ينطبق معدل الضريبة بنسبة 10 في المئة على. معدلات ضريبة القيمة المضافة

المستخدمة حاليا في روسيا. في معظم المعاملات المتعلقة بالمبيعات في روسيا، يكون من المربح استخدام معدل 10٪. يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بعض الشروط اللازمة للحصول على معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، وتتنوع قائمة السلع والخدمات المؤهلة لها.

تهتم الدولة باستمرار بتنمية الشركات الناشئة. ولذلك، تم إنشاء معدل ضريبة قدره 10٪. ويندرج تحتها عدد من السلع الحيوية.

• المواد الغذائية. وهي الحيوانات والطيور ومنتجات اللحوم باستثناء الأطعمة الشهية (اللسان ولحم العجل وغيرها) وتشمل القائمة أيضًا البيض والزيوت النباتية والسكر والحليب وجميع منتجات الألبان بدون إضافات على شكل فواكه أو ثلج التوت. الدقيق ومنتجات المخابز والمعكرونة والخضروات وأغذية الأطفال والمنتجات الغذائية ومنتجات الأسماك والمأكولات البحرية باستثناء الأطعمة الشهية. وينطبق هذا أيضًا على أنواع الأسماك القيمة، كما أن الأسماك الأخرى مناسبة أيضًا للرهان بنسبة 10%.
• بضائع للأطفال. تشمل هذه الفئة جميع المنتجات المصنوعة للأطفال من ملابس التريكو وجلد الغنم الطبيعي والأرانب وكذلك الملابس الداخلية والأحذية باستثناء الملابس الرياضية. الأسرة والمراتب والحفاضات واللوازم المدرسية: الدفاتر والبلاستيك وما إلى ذلك. تندرج منتجات الخياطة أيضًا ضمن هذه الفئة.
• منتجات طبية. وبغض النظر عن الشركة المصنعة، فإن الفئة تشمل جميع الأدوية والمستحضرات والمواد الصيدلانية المستخدمة في التجارب السريرية.
• المنشورات المطبوعة. جميع المنتجات المتعلقة بالكتب والتعليم والعلوم والثقافة.
• تربية الماشية. جميع الماشية وحيوانات التربية الأخرى، بما في ذلك الخيول والخنازير. تشمل هذه الفئة أيضًا بيض التربية والأجنة والسائل المنوي الذي يتم الحصول عليه من مخزون التربية.

كيفية تأكيد حقوقك في الرهان

بغض النظر عن مجموعة السلع التي سيتم تنفيذ الإجراء الخاص بتأكيد الحقوق بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، فإن جميع متطلبات المؤسسات ونظام التأكيد نفسه لا تختلف.

إذا كانت المنتجات المباعة من أصل روسي، فمن الضروري معرفة الكود وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا حسب نوع النشاط الاقتصادي (OK 034-2014). عندما يكون معروفًا، من الضروري التحقق من ذلك باستخدام الرموز المحددة في رمز الضريبة لضريبة القيمة المضافة 10٪ . إذا كانت الشركة تستخدم منتجات مستوردة للمبيعات، فيجب أن يستغرق الأمر بعض الوقت للبحث عن رمز النظام المنسق والتأكد أيضًا من وجوده في القائمة. في هذه الحالة، يتم فرض رسوم على المنتج بنسبة 10%.

أهمية التحقق من الرموز عالية جدًا. إذا لم تقم بالتحقق من توفرها في الوقت المناسب، فسيتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%. ويحدث هذا عادةً في حالتين: عندما يحتوي المنتج على أكواد غير مدرجة في قائمة نسبة الـ 10%، أو في حالة الغياب التام للأكواد.

هناك متطلبات خاصة للمنتجات الطبية: يجب أن تخضع جميعها لإجراءات التسجيل وأن تحصل على الشهادات المناسبة. فقط بعد تقديم هذا المستند إلى السلطات الضريبية سيتم تطبيق السعر المخفض.

يمكن الاطلاع على معلومات حول التغييرات في عام 2017 بمعدل 10٪ في هذا الفيديو:

وثائق للحصول على سعر مخفض

أثناء إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة، يجب على رائد الأعمال الفردي أو أي مؤسسة في OSN التأكد من أن مبيعات المنتجات تتوافق تمامًا مع متطلبات التشريع الضريبي. أي أنه يجب على دافع الضرائب أن يثبت أن البضائع التي يبيعها تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪، وفي هذه الحالات وكيفية القيام بذلك بشكل صحيح، لا يوجد مؤشر دقيق. تفتقر المادة 164 من قانون الضرائب أيضًا إلى التفاصيل المتعلقة بتوفير المستندات التي يمكن من خلالها إثبات الحق في الحصول على معدل مخفض.

في الوقت الحالي، يتم التأكيد على أن المنتجات تلبي المتطلبات فعليًا ويجب أن تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% باستخدام الشهادة والإقرار. وهذا يعني أنه، كما كان الحال من قبل، من الممكن إثبات شرعية معدل الضريبة بنسبة 10% المطبق على منتجات معينة فقط بمساعدة الإقرار، الذي يجب تقديمه إلى السلطات الضريبية خلال الفترة المحددة.

يحتوي الإعلان على كافة المعلومات، بما في ذلك رمز OKP، وهو أحد الأدلة الرئيسية التي تسمح لك باستخدام الحق في تخفيض ضريبة القيمة المضافة.

يمكن أيضًا استخدام معدل 10% لتحسين الضرائب. على سبيل المثال، كيف تقوم سلسلة ماكدونالدز بذلك:

كيفية تجنب المزالق

هناك حالات تخضع فيها الشركات التي تعمل بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% لتقييمات ضريبية إضافية بعد سلسلة من عمليات التفتيش. قد يكون أساس الرسوم الإضافية في هذه الحالة هو عدم وجود دليل على مشروعية استخدام معدل 10٪. في مثل هذه الحالة، يكون الفوز بقضية في المحكمة على وشك الخيال. والسبب في ذلك هو عدم الاهتمام باختيار المنظمة التي يتم شراء المنتجات منها.

تقوم العديد من الشركات عديمة الضمير بتزوير الشهادات عند تقديم البضائع للشركات المشترية. ويبدو أن المستوردين لا يخالفون أي شيء، فالمنتجات حاصلة على شهادة وتتوافق مع كود يسمح لهم بتخفيض نسبة الضريبة، لكن إذا تبين أثناء التدقيق الضريبي أن هذه الشهادة غير صالحة، والشركة التي صدر أنها وهمية، ثم رفض تطبيق المعدل المخفض يمكن تجنب ضريبة القيمة المضافة من غير المرجح أن تنجح.

وتم توسيع قائمة السلع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمئة. ولكن لكي تتمكن من تطبيق هذا المعدل، تطلب السلطات الضريبية من الشركة أن يكون لديها شهادات امتثال. وهناك صعوبات أخرى..

تم تجديد القائمة التفضيلية

يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على بيع الأنواع الأساسية من المنتجات الغذائية، باستثناء المأكولات الشهية وبعض السلع المخصصة للأطفال والدوريات (باستثناء الإعلانات أو المنشورات المثيرة) وبعض السلع الطبية. هذه السلع مدرجة في المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، وافق المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908 على قائمة أكثر تفصيلاً لأنواع هذه السلع.

اعتبارًا من 1 يناير 2013، تم تجديد القائمة التفضيلية للسلع الخاضعة للضريبة عند البيع بمعدل ضريبة القيمة المضافة التفضيلية بنسبة 10 بالمائة بالدهون ذات الأغراض الخاصة، بما في ذلك دهون الطبخ والحلويات ودهون الخبز وبدائل دهون الحليب وما يعادلها والمحسنات وزبدة الكاكاو. البدائل، ينتشر، المخاليط المخبوزة. تم إجراء هذه التعديلات على الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 206-FZ المؤرخ 29 نوفمبر 2012.

هل الشهادات مطلوبة؟

توضح المذكرة المرفقة بقائمة المنتجات الغذائية أن المنتجات الغذائية المحلية التي تخضع للضريبة بنسبة 10 في المائة يتم تأكيد امتثالها لقوانينها. في الوقت نفسه، يتم تعيين الرموز المحددة في شهادة المطابقة وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا OK 005-93، المعتمد بموجب مرسوم معيار الدولة لروسيا بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 301، والرموز المحددة في قائمة المنتجات الغذائية المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908.

إذا تطابقت الرموز، فهذا يعني أن المنتج المعتمد يتوافق مع المنتج المحدد في قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة للضريبة بنسبة 10 بالمائة، وبالتالي يخضع للضريبة بهذا المعدل.

في حالة عدم وجود شهادات للسلع، تنشأ النزاعات الضريبية بشكل دوري بناء على نتائج عمليات التدقيق الضريبي. على وجه الخصوص، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية، في قرارها المؤرخ 1 فبراير 2012 رقم A56-29589/2011، إلى أنه إذا لم تكن هناك شهادة، فلا يمكن تطبيق سعر تفضيلي (المنظمة لم الحصول على شهادة المطابقة للحوم ومنتجات اللحوم). يعد قرار المحكمة هذا مثيرًا للاهتمام لأنه كان مدعومًا من قبل محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي. بموجب حكمه الصادر في 24 مايو 2012 رقم VAS-5969/12، رفض إحالة هذه القضية للنظر فيها إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي.

وشدد القضاة على أن اللحوم ومنتجات اللحوم هي منتجات غذائية تخضع لشهادة إلزامية وإعلان مطابقة إلزامي. وبما أن التشريع الضريبي لا يحدد السلع المحددة التي تعتبر لحوم ومنتجات لحوم لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة المخفض بنسبة 10 في المائة، فمن الضروري تقديم المستندات التي تؤكد هذا الامتثال.

تم اتخاذ قرار مماثل في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 27 يوليو 2009 رقم A56-31402/2008. كما تم دعمه من قبل محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي. بموجب حكمه المؤرخ 4 ديسمبر 2009 رقم VAS-12983/09، رفض أيضًا إحالة القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي.

اتضح أنه من أجل تجنب النزاعات، يجب على الشركة التجارية تخزين شهادات المطابقة، خاصة عندما يتعلق الأمر ببيع البضائع التي تخضع لشهادة إلزامية. تمت الموافقة على قائمة هذه السلع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 ديسمبر 2009 رقم 982.

البضائع المستوردة

ويختلف الوضع إذا تم بيع البضائع المستوردة على أراضي روسيا، وتخضع للضريبة بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة. يتم تنظيم هذه البضائع، عند استيرادها إلى أراضي الاتحاد الجمركي، وفقًا للتسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الجمركي (TN FEA CU). وفي الوقت نفسه، يتم تعيين رموز لهم. تمت الموافقة على هذه الرموز في ملحق قرار مجلس اللجنة الاقتصادية الأوراسية بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم 54.

لذلك، ليست هناك حاجة لتحديد مدى امتثال هذه الرموز للرموز المعتمدة من قبل مصنف المنتجات لعموم روسيا OK 005‑93. ولأغراض هذا الملحق، يجب أن تسترشد بكل من رمز CU واسم المنتج. أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى ذلك في رسالتها المؤرخة في 1 فبراير 2011 رقم KE-4-3/1420@.

يجب تحديد الاسم الصحيح

لا تتيح الوثائق الأولية دائمًا التمييز بين المنتج الخاضع للضريبة بمعدل 10 بالمائة والمنتج الخاضع للضريبة بمعدل 18 بالمائة. على سبيل المثال، يفضل مسؤولو الضرائب تصنيف البيتزا على أنها سلع تخضع للضريبة بنسبة 18 بالمائة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 سبتمبر 2010 رقم 03-07-14/63).

ويشرحون موقفهم على النحو التالي. بالنسبة لبيع المنتجات الغذائية، بما في ذلك الخبز ومنتجات المخابز (بما في ذلك الزبدة والمقرمشات والخبز)، يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة.

تمت الموافقة على قائمة الرموز الخاصة بأنواع المنتجات الغذائية الخاضعة للضريبة بمعدل تفضيلي بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908.

وبالتالي، عند بيع المنتجات الغذائية المدرجة في مجموعة "الفطائر والفطائر والدونات" (رموز OKP 91 1960-91 1985)، يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. ولكن لم يتم ذكر البيتزا في هذه المجموعة.

في الواقع، البيتزا هي نوع من الفطيرة الإيطالية سريعة الخبز ذات الوجه المفتوح.

الفطيرة المفتوحة هي أحد أنواع الفطائر ذات الحشوة الحلوة (من الفواكه والتوت) أو المالحة (من الخضار أو اللحوم أو الأسماك). وفي نفس الوقت تبقى مفتوحة أي أنها غير مغطاة بطبقة من العجين.

وفي هذه المسألة يقف القضاة إلى جانب دافعي الضرائب. وأشاروا إلى أن البيتزا تخضع للضريبة بمعدل 10 بالمائة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 1 سبتمبر 2008 رقم A05-12939/2007 والدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 11 أغسطس، 2008 رقم كا-A40/4972-08).

مجموعة من البضائع

غالبًا ما توجد مجموعات من السلع في تجارة المنتجات غير الغذائية. لكن في بعض الأحيان يصادفونها في تجارة المواد الغذائية. على سبيل المثال، الجبن والمربى المعبأان بشكل منفصل في عبوة واحدة، ولوح شوكولاتة Kinder Surprise.

إذا كانت هذه المجموعة تتضمن منتجات تخضع للضريبة بمعدلات ضريبية مختلفة، فإن المؤسسة تواجه مسألة معدل الضريبة على مثل هذا المنتج.

إن إمكانية بيع مجموعة من البضائع للمشتري منصوص عليها صراحة في القانون المدني للاتحاد الروسي. تمت معالجة هذه المسألة في المادة 479. حيث تنص على ما يلي: إذا نص عقد البيع على أنه يجب على البائع أن ينقل إلى المشتري مجموعة معينة من البضائع في مجموعة، فإن الالتزام يعتبر مستوفيا من لحظة نقل جميع البضائع المدرجة في هذا العقد. تعيين.

علاوة على ذلك، إذا لم يتم تحديد أي تفاصيل في العقد نفسه، فإن البائع ملزم بنقل جميع البضائع المدرجة في المجموعة إلى المشتري في نفس الوقت.

يعتقد المسؤولون في أعلى إدارة مالية أنه إذا كانت المجموعة تتضمن سلعًا خاضعة للضريبة بمعدلات ضريبية مختلفة، فيجب تطبيق الحد الأقصى لمعدل ضريبة القيمة المضافة على تكلفتها الكاملة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 مارس 2009 رقم 03-07 -07/17 بتاريخ 11 نوفمبر 2009 رقم 03-07-11/297 و13 أبريل 2005 رقم 03-04-05/11).

ويبررون ذلك على النحو التالي:

أولاً، لا يمكن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة إلا على السلع المدرجة مباشرة في نص المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

ثانيا، إذا كانت هذه المقالة تعطي فقط الاسم العام لفئة معينة من البضائع، فمن أجل حل المشكلة في كل حالة محددة، يجب عليك إلقاء نظرة على مصنف المنتجات لعموم روسيا. فقط بعد ذلك يمكنك أن تقرر ما إذا كان المنتج المعني يخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل مخفض أم لا. وإذا لم يكن هناك منتج كمجموعة، فلا يمكن تطبيق السعر التفضيلي.

حسنًا، نظرًا لعدم وجود اسم منتج كمجموعة في مصنف عموم روسيا، فهذا يعني أن أي مجموعة من السلع ستخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

تنص المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن القاعدة الضريبية عندما يبيع دافع الضرائب البضائع يتم تحديدها على أنها قيمتها، محسوبة على أساس الأسعار المحددة وفقًا للمادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع الأخذ في الاعتبار الضرائب الانتقائية (للسلع الانتقائية) ودون تضمين الضريبة على التكلفة الإضافية.

تنص المادة 153 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عندما تطبق منظمة معدلات ضريبية مختلفة عند بيع البضائع، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل نوع من السلع الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة.

وبناء على ذلك، ينبغي تشكيل القاعدة الضريبية لكل من السلع المدرجة في المجموعة على حدة. للقيام بذلك، في المعلومات العامة: في الإعلان، على لافتة، أو علامة الأسعار أو في قائمة الأسعار، فاتورة للمشتري، يجب تسليط الضوء على تكلفة البضائع المدرجة في المجموعة بشكل منفصل لكل عنصر. نظرًا لأن صفقة البيع والشراء بالتجزئة تنتهي بقبول العرض المقترح (الدفع مقابل عرض شراء منتج)، فسيقوم المشتري فعليًا بشراء كل منتج على حدة.

يمكن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة المناسب على كل منتج تم شراؤه. إذا لم يتم ذلك وتم إبلاغ المشترين فقط بمعلومات حول تكلفة المجموعة ككل، فستتاح للسلطات الضريبية الفرصة لإثبات أن الشركة التجارية لم تقدم المحاسبة المنفصلة المطلوبة للدخل. وفي هذه الحالة، سيطلبون منها تطبيق أعلى معدل ممكن لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة على القيمة الكاملة لمجموعة البضائع.

من المهم أن نتذكر

منذ 1 يناير 2013، تم استكمال قائمة السلع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بالدهون ذات الأغراض الخاصة، وبدائل دهون الحليب، وما يعادلها، ومحسنات وبدائل زبدة الكاكاو، والمواد القابلة للدهن، والمخاليط الذائبة.

عند حساب الضريبة المستحقة، من الضروري أن تأخذ بعين الاعتبار أنواع ضريبة القيمة المضافة. اعتمادا على موضوع البيع، قد تختلف نسبة الضريبة. يتم تحديد معدل الضريبة بالضرورة في الوثيقة الأساسية لتحديد المبلغ المطلوب دفعه لموازنة الدولة. مثل هذه الوثيقة هي فاتورة. وينظم شكله القانون. يشار إلى معدل الضريبة في الوثائق كسطر منفصل. إذا حدث خطأ في الفاتورة، فيجب إصدار مستند التصحيح.
هناك ثلاثة معدلات لضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الروسي: 0 و10 و18%. دعونا نفكر في الحالات التي سيتم فيها احتساب النسبة المئوية لدفع الضريبة.

متى يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%؟

ضريبة القيمة المضافة الأكثر استخدامًا هي 0% عند تصدير وبيع المنتجات المعدة للعبور عبر روسيا. تتضمن هذه القائمة:

• المنتجات المعدة للتصدير خارج المنطقة الجمركية لروسيا، وكذلك المنتجات المنقولة بموجب النظام الجمركي (في منطقة حرة)؛
• تقديم الخدمات أو أداء الأعمال المتعلقة ببيع المنتجات المعدة للتصدير، وكذلك تنظيم حركة (المرافقة والتحميل وما إلى ذلك) لهذه المنتجات إذا تم استيرادها إلى روسيا أو تصديرها إلى الخارج؛
• تقديم الخدمات المتعلقة بنقل الركاب وأمتعتهم (الشرط الرئيسي هو موقع نقطة المغادرة أو الوجهة خارج حدود الاتحاد الروسي)؛
• القيام بأعمال أو تقديم خدمات تتعلق بنقل أو حركة شيء ما عبر أراضي الجمارك الروسية، وكذلك المنتجات الخاضعة للنظام الجمركي.

يمكن تقديم الخدمات المدرجة بموجب اتفاقيات اقتصادية أجنبية مع الأطراف المقابلة الروسية وغير المقيمين، وكذلك بموجب اتفاقيات وسيطة. لا يهم نوع السيارة أو طريقة تنظيم النقل.
في إعلان الإبلاغ عن الربع، يتم عرض الحركات المالية والاقتصادية بمعدل 0٪ في صفحة منفصلة (القسم 4).

ضريبة القيمة المضافة 10 بالمائة: قائمة

تندرج العديد من المنتجات المباعة ضمن قائمة ضريبة القيمة المضافة البالغة 10 بالمائة. وبذلك يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% إلى الميزانية عن المعاملات المتعلقة بما يلي:

• المنتجات الغذائية (الماشية والدواجن ومنتجات اللحوم ومنتجات الألبان والزبدة والسمن والملح والسكر والحبوب ومخاليط الأعلاف والمأكولات البحرية والخضروات وأغذية الأطفال وغيرها من السلع)؛
• المنتجات المخصصة للأطفال (التريكو والملابس والأحذية والفراش والأسرة وعربات الأطفال والحفاضات وغيرها من السلع للأطفال في سن ما قبل المدرسة)؛
• المنتجات المخصصة للأطفال في سن المدرسة (حافظات الأقلام، والبلاستيك، والقرطاسية، والمذكرات، والدفاتر، ودفاتر الرسم وغيرها من السلع)؛
• الدوريات (باستثناء المنشورات الإعلانية أو المثيرة بطبيعتها)؛
• الأدب ذو التركيز العلمي أو المنشور لأغراض تعليمية؛
• البضائع المخصصة للأغراض الطبية من الشركات المصنعة المحلية والأجنبية؛
• العوامل الدوائية، بما في ذلك الأدوية المعدة للتجارب السريرية؛
• تربية الماشية والدواجن.

يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18% من قبل المكلف إلى الميزانية إذا كانت أنشطته لا تندرج ضمن القوائم المذكورة أعلاه، حيث يتم تطبيق نسبة تفضيلية مخفضة.
يتم عرض المعاملات بمعدلات 10% و18% في إقرار التقارير في القسم 3. ويعرض نفس القسم الأسعار المقدرة.

كما تعلمون، تطبق روسيا اليوم ثلاثة معدلات ضريبية لضريبة القيمة المضافة: معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 في المائة، ومعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، ومعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 في المائة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالنسبة للمؤسسات التي تعمل في بيع أو تصدير البضائع (العمل والخدمات) في مجال خدمات النقل وبناء السفن والأنشطة الفضائية والنقل الدولي، فإن معدل الضريبة قدره 0 بالمائة هو متاح.

معدل العشرة بالمائة هو معدل مخفض. باستخدام معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، تحفز الدولة تطوير أنواع معينة من الأنشطة.

يشار إلى تطبيق نسبة 18 بالمائة في حالة عدم إدراج نشاط الكيان التجاري في قائمة العمليات الخاضعة للضريبة بنسبة 0 بالمائة و10 بالمائة.

بناء على البند 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على بيع المنتجات الغذائية وسلع الأطفال والمواد المطبوعة والسلع الطبية.

حالات الضرائب بمعدل ضريبة القيمة المضافة 10 بالمائة

1. مبيعات المنتجات الغذائية، على النحو المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تمت الموافقة على قائمة هذه البضائع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908 ويتضمن:

اعتبارًا من 1 يناير 2013، تم توسيع قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة عشرة بالمائة. تمت إضافة الدهون (الحلويات، الطهي، المخابز، بدائل دهون الحليب)، بدائل زبدة الكاكاو (المحسنات)، المخاليط المقدمة، مواد قابلة للدهن (القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2012 رقم 206-FZ).

تحتوي قائمة المنتجات الغذائية هذه على ملاحظة توضح أنه يتم تأكيد خضوع بعض المنتجات المنتجة محليًا للضرائب بنسبة عشرة بالمائة إذا كانت رموز الشهادات الخاصة بها تتوافق مع مصنف المنتجات لعموم روسيا.

من أجل تجنب النزاعات الضريبية، يجب على المؤسسة التي تبيع المنتجات الغذائية أن تحصل على شهادات المطابقة، وخاصة بالنسبة للسلع الخاضعة لشهادة إلزامية. تمت الموافقة على قائمة هذه السلع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 ديسمبر 2009 رقم 1009. 982.

أما بالنسبة للسلع المستوردة التي تباع على أراضي روسيا وتخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، فهي منظمة وفقا للتسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الجمركي. قرار مجلس اللجنة الاقتصادية الأوراسية بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم 54 المعتمد للرموز الخاصة بهذه السلع.

2. بيع مستلزمات الأطفال:

• منتجات التريكو للأطفال والرضع من عمر الحضانة إلى المرحلة الثانوية (الملابس الداخلية والجوارب والملابس الخارجية المحبوكة والقبعات المحبوكة والأوشحة والقفازات)؛
• منتجات صناعة الملابس، بما في ذلك تلك المصنوعة من جلد الأرانب أو جلد الغنم الطبيعي، والملابس الخارجية (بما في ذلك مجموعات البدلات والفساتين)، والملابس الداخلية، والملابس، والقبعات. الاستثناء هو المنتجات المصنوعة من الجلد الطبيعي والفراء، باستثناء المنتجات المصنوعة من جلد الغنم والأرانب؛
• أحذية (بخلاف الأحذية الرياضية)؛
• أسرة؛
• مراتب الأطفال؛
• عربات الأطفال؛
• ألعاب الأطفال؛
• حفاضات؛
• اللوازم المدرسية (الدفاتر والمذكرات المدرسية، حافظات الأقلام، دفاتر الرسم والدفاتر، أعواد العد، المعداد المدرسي، مجلدات الدفاتر، دفاتر الرسم، أغلفة المذكرات، الدفاتر والكتب المدرسية، صناديق الحروف والأرقام، البلاستيسين).

يتم عرض قائمة محددة بسلع الأطفال الخاضعة لمعدل ضريبة بنسبة عشرة بالمائة في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

3. بيع منتجات الكتب المرتبطة مباشرة بالتعليم والثقافة والعلوم (بالإضافة إلى المنتجات المثيرة)، وكذلك الدوريات المطبوعة (باستثناء المطبوعات الإعلانية أو المثيرة بطبيعتها). المنشور الدوري المطبوع هو مجلة أو صحيفة أو تقويم أو نشرة أو أي منشور آخر له عدد حالي واسم دائم ويتم طرحه للبيع مرة واحدة على الأقل في السنة. تعتبر المطبوعة الدورية ذات الطابع الإعلاني مطبوعة مطبوعة تزيد نسبة الإعلان فيها عن 40% من المعلومات في العدد الواحد من هذه المطبوعة.

4. بيع السلع الطبية بإنتاج محلي أو أجنبي:

• الأدوية (بما في ذلك المنتجات المعدة للتجارب السريرية للأدوية والمواد الصيدلانية والأدوية التي تحضرها الصيدليات).

لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، يجب أن يكون لدى المؤسسة شهادة تسجيل للاسم المحدد للدواء. إذا تم تصنيع المنتج الطبي مباشرة من قبل الصيدلية، فإنه لا يخضع للتسجيل. في هذه الحالة، لتطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة البالغة عشرة بالمائة، يجب أن يكون لديك وصفة طبية للدواء أو طلب من مؤسسة طبية.

تمت الموافقة على قائمة هذه البضائع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم 688.

• المنتجات الطبية (منتجات اللاتكس، أفلام الأشعة السينية، مستلزمات رعاية المرضى، الورق الطبي والصحي، الجبس، الخيوط الجراحية، مواد طب الأسنان، الجراحة، مواد التضميد، الضمادات، الحاويات الطبية، الأمبولات، إلخ).

يشترط لتطبيق نسبة العشرة بالمائة وجود شهادة تسجيل لمنتج له غرض طبي.

في حالة عدم وجود (أو تاريخ انتهاء الصلاحية أو إجراء إعادة التسجيل غير الكامل) لشهادة تسجيل الأدوية والمنتجات المخصصة للاستخدام الطبي، فإن تطبيق معدل ضريبة بنسبة 10 بالمائة أمر مستحيل، وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية. بتاريخ 12 يوليو 2013 رقم 07-07-03/ 27209 بتاريخ 29 يونيو 2012 رقم 61-07-03 بتاريخ 10 فبراير 2013 رقم 19-07-03 بتاريخ 15 نوفمبر 2011 رقم 03-07-11/309 بتاريخ 7 أكتوبر 2011 رقم 03-07- 07/55 بتاريخ 10/05/2011 رقم 03-07-07/53.

5. وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم توفير تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة عشرة بالمائة لبيع الماشية أو تربية الأغنام والخنازير والماعز والخيول وبيض التربية. وكذلك الحيوانات المنوية (التي يتم الحصول عليها من تربية الثيران والكباش والخنازير والماعز والفحول) والأجنة (التي يتم الحصول عليها من تربية الماشية أو حيوانات التربية الأخرى - الخيول والخنازير والأغنام والماعز).

بالنسبة لهذه المجموعة، سيتم تطبيق السعر من 1 يناير 2013 إلى 31 ديسمبر 2017.

6. سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% حتى 1 يناير 2018 على العمليات التي تنطوي على بيع الخدمات في مجال نقل تربية الدواجن وتربية المواشي للاستخدام (أو الملكية) بموجب اتفاقية تأجير تمويلي مع حق الشراء .

• عند بيع سلع الأطفال في السوق المحلية المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908؛

• عند استيراد المنتجات الغذائية المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908؛

• عند استيراد سلع الأطفال المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908؛

• عند استيرادها إلى روسيا وعند بيعها في السوق المحلية للسلع الطبية المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 15 سبتمبر 2008 رقم 688؛

• عند الاستيراد إلى روسيا وبيع الدوريات ومنتجات الكتب المتعلقة بالتعليم والعلوم والثقافة في السوق المحلية (باستثناء المنشورات ذات الطبيعة الإعلانية أو المثيرة)، المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي 23 يناير 2003 العدد 41 ؛

• للنقل الجوي الداخلي للركاب والأمتعة ( باستثناء النقل من شبه جزيرة القرم وسيفاستوبول إلى مناطق أخرى في روسيا أو إلى شبه جزيرة القرم وسيفاستوبول من مناطق أخرى في روسيا ).

جاء ذلك في الفقرتين 2 و 5 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك، يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند نقل تربية الماشية والدواجن بموجب اتفاقيات التأجير مع الحق في الشراء (المادة 26.3 من القانون رقم 118-FZ المؤرخ 5 أغسطس 2000).

عند بيع البضائع وفقًا للقوائم المعتمدة بقرارات حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908 وتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم 688، يجب مراعاة بعض الميزات. يمكن تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة:

• عند بيع السلع المحلية في السوق المحلية - إذا كان رمز OKP المحدد في الوثائق الفنية للمنتج يتوافق مع رمز OKP المحدد في القائمة. في عام 2015، عند تحديد الرموز، يمكنك استخدام مصنف المنتجات لعموم روسيا، المعتمد بموجب مرسوم معيار الدولة للاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 301. تم تمديد صلاحية هذا المصنف حتى 1 يناير 2016 ( أمر Rosstandart بتاريخ 30 سبتمبر 2014 رقم 1261، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2015 رقم 03-07-07/2050)؛

• عند بيع الأدوية (بما في ذلك للأغراض البيطرية) - إذا كانت مسجلة بالطريقة المنصوص عليها ولديها شهادات تسجيل صالحة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2015 رقم 03-07-07/4363).

الموقف: ما هو معدل ضريبة القيمة المضافة الذي كان ينبغي تطبيقه على البيع المسبق لتذاكر الطيران المحلية؟ تباع التذكرة قبل 1 يوليو، وسائل النقل بعد 1 يوليو.

حتى 1 يوليو 2015، كان البيع المسبق للتذاكر يتطلب ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

من 1 يوليو 2015 إلى 31 ديسمبر 2017، يخضع النقل الجوي المحلي لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة (البند الفرعي 6، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 6، المادة 3 من القانون) بتاريخ 6 أبريل 2015 رقم 83-FZ). الاستثناء هو السفر الجوي من شبه جزيرة القرم وسيفاستوبول إلى مناطق أخرى من روسيا أو إلى شبه جزيرة القرم وسيفاستوبول من مناطق أخرى من روسيا - يتم تطبيق معدل ضريبة صفر على هذه الطرق.

تنطبق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% على الرحلات الجوية المجدولة والمستأجرة. لا تحتوي الفقرة 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أي استثناءات للنقل المستأجر.

لا ينطبق السعر المخفض الجديد على التذاكر المباعة مسبقًا: لا توجد فقرات في القانون تفيد بأن هذا الحكم له أثر رجعي (البند 4، المادة 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 2، المادة 3 من قانون أبريل) 6، 2015 رقم 83 -FZ). ولذلك، يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة فقط على التذاكر المباعة في 1 يوليو 2015 أو بعده.

الموقف: هل يمكن تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيع المنتجات المستوردة في السوق المحلية والتي تم دفع ضريبة القيمة المضافة على استيرادها في الجمارك بنسبة 18 بالمائة?

نعم يمكنك ذلك.

يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على السلع الغذائية والأطفال والسلع الطبية (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على قوائمهم بقرارات حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908 وتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم 688. في هذه الوثائق، تم إدراج البضائع في قوائم منفصلة:

• وفقًا لرموز مصنف المنتجات لعموم روسيا (OKP). تم تمديد صلاحية هذا المصنف حتى 1 يناير 2016 (أمر Rosstandart رقم 1261 بتاريخ 30 سبتمبر 2014، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2015 رقم 03-07-07/2050)؛

• وفقًا لرموز تسميات السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الجمركي (TN FEA).

يتم استخدام رموز OKP لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيع البضائع، ويتم استخدام رموز النظام المنسق لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند استيراد البضائع إلى روسيا.

بالنسبة لبعض العناصر، لا تتطابق أسماء ورموز البضائع في OKP وTN VED. وفي هذا الصدد، هناك تناقضات في قوائم السلع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند استيرادها إلى روسيا وعند بيعها.

ومع ذلك، فإن التناقضات بين رموز وأسماء السلع الفردية في OKP وTN VED لا يمكن أن تؤثر على تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. إذا تم في واحدة على الأقل من هذه المصنفات (بغض النظر عن المنتج) تعيين رمز يسمح بفرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة، فيجب تطبيق هذا المعدل عند استيراد البضائع إلى روسيا وعند بيعها على المستوى المحلي السوق (البند 5 من المادة 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، فإن معدل الضريبة الذي يتم على أساسه تقييم ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد ليس حاسما في تقييم ضريبة القيمة المضافة عند بيع نفس السلع في السوق المحلية. إذا تم دفع ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد بنسبة 18 بالمائة، وعند البيع قامت المنظمة بفرض ضريبة بنسبة 10 بالمائة، يحق لها استرداد ضريبة القيمة المضافة الزائدة في الجمارك (المادة 90 من قانون الجمارك للاتحاد الجمركي). . يعد بيع البضائع المستوردة إلى روسيا عملية مستقلة؛ لذلك، لا يحدد التشريع أي علاقة بين معدل ضريبة القيمة المضافة المطبق عند الاستيراد ومعدل ضريبة القيمة المضافة عند البيع.

تم تأكيد شرعية هذا النهج من خلال قرارات الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33 وهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 3 نوفمبر 2009 رقم 7475 / 09، بالإضافة إلى خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2015 رقم 03-07-07/4363 بتاريخ 4 أغسطس 2014 رقم 03-07-07/38358 ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ أكتوبر 6، 2014 جي دي-4-3/20472.

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع الحبار المعلب - 10 أو 18 بالمائة؟

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على المنتجات المعلبة المأكولات البحرية مع الرموز وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا 92 7310 - 92 7319.

وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا، فإن الحبار المعلب يحمل الرمز 92 7317.
لذلك، إذا تمت الإشارة إلى هذا الرمز المعين في شهادة المطابقة للحبار المعلب، عند بيعها، استخدم معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع سلطة الأعشاب البحرية المعلبة - 10 أو 18 بالمائة؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على رمز OKP المشار إليه في شهادة المطابقة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. يتم تقييم ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة على المأكولات البحرية المعلبة برموز وفقًا لـ مصنف المنتجات لعموم روسيا 92 7310 - 92 7319.

وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا، فإن سلطة الأعشاب البحرية المعلبة تحمل الرمز 92 7311.

لذلك، إذا تمت الإشارة إلى هذا الرمز المعين في شهادة المطابقة لسلطة الأعشاب البحرية المعلبة، عند بيع السلطة، استخدم معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع الخضروات والمحاصيل الجذرية التي خضعت للمعالجة المسبقة للبيع (الغسيل والتقشير والتقطيع والتعبئة) - 10 أو 18 بالمائة؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على رمز OKP المشار إليه في شهادة المطابقة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على البطاطس والخضروات والخضروات الجذرية التي لها الرموز المقابلة وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا (على سبيل المثال، درنات البطاطس - 97 3931، البطاطس والخضروات - 97 3910).

وبعد معالجة ما قبل البيع، يظل تصنيف هذه البضائع كما هو. فقط تكلفتها تزيد - وهي تشمل تكاليف الغسيل والتنظيف والقطع والتعبئة. هذه العمليات نفسها لا تغير الخصائص الأصلية للمنتجات وحالتها: فهي لا تخضع للمعالجة الحرارية أو الطهي أو أي معالجة عميقة أخرى. وبالتالي، يتم الحفاظ على الرموز المخصصة لهم وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا.

لذلك، إذا كانت شهادة المطابقة للخضروات والبطاطس والخضروات الجذرية تحتوي على رموز تتوافق مع القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908، عند بيعها بعد معالجة ما قبل البيع، استخدم معدل ضريبة القيمة المضافة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب RF).

الموقف: ما هو معدل دفع ضريبة القيمة المضافة على بيع البذور الزيتية (بذور وثمار البذور الزيتية) - 10 أو 18 بالمائة؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على رمز OKP المشار إليه في شهادة مطابقة المنتج.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وهو يعتمد على مصنف المنتجات لعموم روسيا (OKP). ولذلك، يمكن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% عند بيع المنتجات برموز OKP المضمنة في القائمة. في OKP، يتم تضمين البذور الزيتية، وكذلك بذور وثمار البذور الزيتية، في المجموعة 97 2000 "المحاصيل الصناعية". في الوقت نفسه، تتضمن المجموعة الفرعية "المحاصيل الزيتية" أنواع المنتجات ذات الرموز 97 2111-97 2129، والمجموعة الفرعية "بذور وثمار البذور الزيتية والمحاصيل الزيتية الأساسية" تتضمن أنواع المنتجات ذات الرموز 97 2931-97 2939. ومع ذلك، ، لا تتضمن القائمة كافة العناصر من هاتين المجموعتين الفرعيتين. ويشمل فقط البذور الزيتية الرئيسية (رموز OKP 97 2111-97 2115، 97 2117، 97 2118) وبعض أنواع بذور وثمار البذور الزيتية والمحاصيل الزيتية الأساسية (رموز 97 2931-97 2933، 97 2936). وبالتالي، لا يمكن فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة إلا إذا كانت المنتجات المباعة تحمل رمز OKP المذكور في هذا القسم من القائمة.

على سبيل المثال، تم تضمين عباد الشمس للحبوب (رمز 2111 97) وبذور عباد الشمس المصنفة كبذور زيتية (رمز 2931 97) في القائمة. لذلك، عند بيع هذه السلع، يمكن تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. لكن الكاميلينا الشتوية (الكود 2122 97) والكاميلينا (الكود 2123 97) وبذور الكاميلينا (الكود 2934 97) غير مدرجة في القائمة. وبالتالي، تخضع مبيعاتهم لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع الحبوب - 10 أو 18 بالمائة؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على رمز OKP المشار إليه في شهادة المطابقة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على الحبوب (الذرة والقمح والأرز) لها رموز وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا 91 9611 - 91 9613.

لذلك، إذا تمت الإشارة إلى أحد هذه الرموز في شهادة المطابقة للحبوب، عند بيعها، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع فتات الخبز - 10 أو 18 بالمائة؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على رمز OKP المشار إليه في شهادة المطابقة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم تقييم ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على فتات الخبز ، والتي تحتوي على الرمزين 91 9661 و 91 9662 وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا.

لذلك، إذا تمت الإشارة إلى أحد هذه الرموز في شهادة المطابقة لفتات الخبز، عند بيعها، ادفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن أدفع فيه ضريبة القيمة المضافة على بيع الحليب المجفف - 10 أو 18 بالمائة؟

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على رمز OKP المشار إليه في شهادة المطابقة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على المسحوق والحليب المتسامي (باستثناء الحليب الخالي من الدسم) الذي يحتوي على رموز وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا 92 2311 - 92 2317.

لذلك، إذا تمت الإشارة إلى أحد هذه الرموز في شهادة المطابقة للحليب المجفف، عند بيعه، استخدم معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة عند بيع الشبت - 10 أو 18 بالمائة؟

وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا، يحتوي الشبت على الكود 97 3281. لذلك، عند بيعه، تدفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن أدفع فيه ضريبة القيمة المضافة عند بيع السبانخ - 10 أو 18 بالمائة؟

دفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على المنتجات الخضراء محاصيل الخضروات التي تحتوي على رموز وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا 97 3281 - 97 3289 .

وفقًا لتصنيف المنتجات لعموم روسيا، فإن السبانخ يحمل الرمز 97 3282. لذلك، عند بيعه، تدفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع الهليون - 10 أو 18 بالمائة؟

دفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة.

تمت الموافقة على قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وبموجبه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على النباتات المعمرة محاصيل الخضروات التي تحتوي على رموز وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا 97 3291 - 97 3299 .

وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا، يحتوي الهليون على الرمز 97 3293. لذلك، عند بيعه، فإنك تدفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع العصائر والرحيق لأغذية الأطفال التي يتجاوز حجم عبواتها 0.35 لتر - 10 أو 18 بالمائة؟

لا يهم حجم عبوة العصير في تحديد معدل الضريبة. إذا كان لدى البائع تأكيد بأن العصائر مخصصة لأغذية الأطفال، فيجب فرض ضريبة القيمة المضافة على مبيعاتها بنسبة 10 بالمائة.

تخضع مبيعات منتجات أغذية الأطفال لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أي قيود على منتجات أغذية الأطفال من حيث حجم التعبئة والتغليف والفئات العمرية للأطفال. لم يتم وضع مثل هذه القيود في قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. وفقًا لهذه القائمة، ضريبة القيمة المضافة عند يجب دفع نسبة 10 بالمائة إذا قامت المنظمة ببيع:

• عصائر الخضار والفواكه لأغذية الأطفال (الكود 91 6261)؛

• رحيق الخضار والفواكه لأغذية الأطفال (الكود 91 6262)؛

• مشروبات الخضار والفواكه والخضروات المحتوية على العصير لأغذية الأطفال (الكود 91 6263)؛

• عصائر أغذية الأطفال (الكود 91 6363)؛

• مشروبات أغذية الأطفال التي تحتوي على العصير (الكود 91 6366)؛

• رحيق أغذية الأطفال (الكود 91 6367)؛

• مشروبات الفاكهة لأغذية الأطفال (الكود 91 6368).

لذلك، إذا تمت الإشارة إلى أحد هذه الرموز في شهادة المطابقة لعصائر أغذية الأطفال المنزلية، عند بيعها، استخدم ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، بغض النظر عن حجم العبوة والفئة العمرية للأطفال التي تستهدفها هذه العصائر . وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 أغسطس 2013 رقم AS-4-2/14746.

عند بيع العصائر المستوردة (بما في ذلك تلك المستوردة من الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي)، فإن إمكانية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة لا تعتمد أيضًا على حجم العبوة. الشيء الرئيسي هو التأكد من أن العصائر تنتمي إلى فئة المنتجات المخصصة لأغذية الأطفال. ينطبق هذا الشرط أيضًا على العصائر المدرجة في الفئة "أخرى" ضمن بند المنتج 2009 الخاص بـ CU FEACN.

لتأكيد حالة "الطفل" الخاصة بك، عليك القيام بما يلي:

• يحتوي اسم العصير (الرحيق) على عبارة "لأغذية الأطفال" أو صياغة أخرى مماثلة (البند 41 من المادة 5 من اللوائح المعتمدة بقرار لجنة الاتحاد الجمركي بتاريخ 9 ديسمبر 2011 رقم 882) ؛

• في رقم تسجيل المنتج، في الأرقام من 9 إلى 11، تمت الإشارة إلى رمز رقمي مكون من ثلاثة أرقام - 005 "منتجات أغذية الأطفال" (وفقًا للمصنف المعتمد بقرار لجنة الاتحاد الجمركي بتاريخ 28 مايو 2010 رقم 299). يتم تعيين رقم التسجيل عند التسجيل الإلزامي لمنتجات العصير وفقًا للفقرة 9 من المادة 8 من اللوائح المعتمدة بقرار لجنة الاتحاد الجمركي بتاريخ 9 ديسمبر 2011 رقم 882. يمكنك التحقق من وجود الرمز في الشهادة الرقم الموجود في سجل الشهادات المنشور على الموقع الرسمي موقع الاتحاد الجمركي أو في وثائق الشحن.

إذا تم التأكد من أن العصائر المستوردة هي منتجات غذائية للأطفال، فيجب فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيعها.

توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2014 رقم 03-07-15/6144 (تم تقديمه إلى مفتشيات الضرائب بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 مارس 2014 رقم غ-4-3/4157).

الموقف: ما هو المعدل الذي يجب أن أدفع فيه ضريبة القيمة المضافة عند بيع الفطائر المحشوة بالبيتزا بنسبة 10 أو 18 بالمائة؟

وفقًا للهيئات التنظيمية، عند بيع الفطائر المحشوة وكذلك البيتزا، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة (انظر، على سبيل المثال، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 سبتمبر 2010 رقم 03-07). -14/63، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 16 مارس 2005 رقم 19-11/16469). يعتمد هذا الموقف على حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة يتم فرضها فقط على بيع المنتجات الغذائية المحددة في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908. على وجه الخصوص، ينطبق هذا المعدل على بيع المنتجات الغذائية المدرجة في المجموعة 91 1900 "الفطائر والفطائر والدونات" (91 1960 - 91 1985) من القائمة. وبما أن السبرينغ رولز والبيتزا غير متضمنة في هذه المجموعة، فلا يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% على مبيعاتها.

نصيحة:هناك حجج تسمح بتطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيع منتجات الدقيق المعبأ. وهم على النحو التالي.

اعتمادًا على الحشوة، يمكن تصنيف الفطائر والبيتزا على أنها المنتجات التالية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة:

• منتجات الطهي من مجموعة "اللحوم ومنتجات اللحوم"، رمز القائمة 92 1470 - إذا كانت المنتجات المحددة تحتوي على حشوة اللحوم؛

• منتجات المخابز، رمز القائمة 91 1900 - إذا كانت المنتجات المحددة تحتوي على حشوات أخرى (الجبن والخضروات والفطر وما إلى ذلك).

تظهر ممارسات التحكيم أنه في عدد من الحالات، لا تعترض مفتشيات الضرائب على تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على بيع منتجات الدقيق المحشوة باللحوم (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية) بتاريخ 6 نوفمبر 2007 رقم A44-8/2007). ومع ذلك، عند بيع الفطائر والبيتزا مع إضافات أخرى، فإنهم يصرون على دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

هناك أمثلة لقرارات المحكمة التي تؤكد مشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيع منتجات الدقيق المحشوة بغير اللحوم (انظر، على سبيل المثال، حكم محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 فبراير 2008 رقم 111). 1645/08، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 6 نوفمبر 2007 رقم A44-8/2007، بتاريخ 31 مايو 2005، رقم A56-28046/04، منطقة الأورال بتاريخ 20 أبريل 2004 رقم. F09-1510/04-AK). وفي اتخاذ مثل هذه القرارات، انطلق القضاة من حقيقة ما يلي:

• وفقًا للفقرة 9 من اللوائح المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 10 نوفمبر 2003 رقم 677، يحق للمنظمة أن تحدد بشكل مستقل رمز كائن التصنيف المتعلق بأنشطتها؛

• وفقًا لـ GOST R 50647-2010 "خدمات تقديم الطعام. "المصطلحات والتعاريف"، تمت الموافقة عليها بأمر من معيار الدولة لروسيا بتاريخ 30 نوفمبر 2010 رقم 576-ش، وتشمل منتجات الطهي الدقيق، على سبيل المثال، الفطائر، كوليبياكي، بيلياشي، الكعك، البيتزا، أي منتجات معينة شكل مصنوع من العجين، في معظم الحالات مع اللحم المفروم؛

• قدمت المنظمات وثائق من الخدمات المتخصصة، والتي بموجبها يتم تصنيف المنتجات المتنازع عليها على أنها منتجات مخبوزات (الكود 91 1900) (على سبيل المثال، شهادة المطابقة، خطاب من مركز مراقبة جودة السلع (المنتجات)، الأعمال والخدمات، رأي خبير مستقل).

في الوقت نفسه، ترفض المحاكم ادعاءات مفتشيات الضرائب بأن منتجات الدقيق باللحم المفروم تصنف على أنها منتجات نصف جاهزة بموجب الكود 91 6500 وتخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة عند البيع (انظر أدناه). على سبيل المثال، حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 فبراير 2008 رقم 1645/08، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 6 نوفمبر 2007 رقم A44-8/2007).

وترد استنتاجات مماثلة في حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 ديسمبر 2008 رقم VAS-15917/08 وقرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 10 يناير 2012 رقم A40-22549/ 105-107-11، والمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 1 سبتمبر 2008 رقم A05-12939/2007. عند اتخاذ القرارات، انطلقت المحاكم من حقيقة أن الفطائر ذات الحشوات المختلفة والبيتزا تندرج تحت تعريف منتجات المخابز، التي يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). ويشارك في هذا الموقف ممثلو دائرة الجمارك. بالنظر إلى إجراءات فرض الضرائب على البيتزا المستوردة إلى أراضي روسيا، توضح دائرة الجمارك الفيدرالية الروسية في رسالة بتاريخ 31 أكتوبر 2012 رقم 05-12/54082 أنه إذا كان رمز المنتج وفقًا للتسمية السلعية للنشاط الاقتصادي الأجنبي لـ يتم تضمين الاتحاد الجمركي في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908، واسم البضاعة ينتمي إلى مجموعة "الخبز ومنتجات المخابز"، ثم معدل ضريبة القيمة المضافة يمكن تطبيق 10 بالمائة على هذه السلع. إذا اتفقنا على أن قانون الجمارك لرموز النشاط الاقتصادي الأجنبي ولكن حتى عند بيع هذه السلع في السوق المحلية، يمكننا أن نستنتج أنه عند بيع منتجات المخابز المستوردة (بما في ذلك البيتزا)، يحق للمنظمات فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة.

الموقف: ما هو معدل ضريبة القيمة المضافة لبيع الزلابية؟

أنت تدفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة.

وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 31 ديسمبر 2004 رقم 908، يخضع بيع منتجات اللحوم شبه المصنعة (الكود 92 1420) لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة. تشمل مجموعة "منتجات اللحوم نصف المصنعة" أيضًا الزلابية (الكود 92 1421). لذلك، عند بيع الزلابية، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة.

يتم تأكيد صحة هذا النهج من خلال ممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 6 مارس 2012 رقم A52-920/2011، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 21 يوليو 2009 رقم F04 -4253/2009(10642-A02-6) وتاريخ 8 أبريل 2009 رقم F04-2126/2009(4288-A45-34)).

الموقف: بأي معدل يجب أن أدفع ضريبة القيمة المضافة على بيع الأطعمة والخلطات للقطط والكلاب - 10 أو 18 بالمائة؟

دفع ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة.

وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 31 ديسمبر 2004 رقم 908، يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة عند بيع الأنواع التالية من الأعلاف الحيوانية:

• العلف المسلوق الذي يحتوي على نسبة رطوبة تتراوح بين 60 و80 في المائة (الكودان 92 1921 و92 1922)؛

• العلف الجاف (الكود 92 1950)؛

• خلاصات أخرى (الرمز 975940).

ومع ذلك، فإن طعام القطط والكلاب (وكذلك أسماك الزينة والطيور المغردة) لا يخضع لضريبة القيمة المضافة البالغة 10%. تم إدراج التغييرات المقابلة في القائمة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 17 ديسمبر 2010 رقم 1043. وبالتالي، عند بيع الأطعمة والمخاليط للقطط والكلاب، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة.

وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 أبريل 2015 رقم GD-19-3/53.