Was sind Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz? Rechnungsabgrenzungsposten – was ist das? Anwendung des Kontos „Abgegrenztes Einkommen“.

Umsatz der zukünftigen Perioden– Hierbei handelt es sich um in der Berichtsperiode erhaltene (aufgelaufene) Einkünfte, die sich jedoch auf zukünftige Berichtsperioden beziehen.

Bilanzierung zukünftiger Perioden

Zur Bilanzierung zukünftiger Erträge wird das Konto 98 „Abgrenzungsposten“ verwendet.

Gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans (genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 31. Oktober 2000 N 94n) sollten die folgenden Unterkonten für das Konto 98 „Abgegrenzte Einkünfte“ (die Liste) eröffnet werden bleibt offen):

98-1 „Erträge für künftige Perioden.“ Die Ansammlung abgegrenzter Einnahmen bei Erhalt von Haushaltsmitteln zur Finanzierung von Ausgaben spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 86 „Gezielte Finanzierung“ des Unterkontos 98-1 „Einnahmen für aufgeschobene Zeiträume“ mit dem Konto wider:

Erträge zukünftiger Perioden werden berücksichtigt;

98-2 „Unentgeltliche Quittungen.“ In den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans ist festgelegt, dass der Wert der von einer Organisation unentgeltlich erhaltenen Vermögenswerte als Gutschrift auf dem Unterkonto 98-2 berücksichtigt wird:

In Übereinstimmung mit der Rechnung - bei Erhalt von Anlagevermögen;

In Übereinstimmung mit den Konten 10 „Materialien“ 41 „Waren“ – bei unentgeltlichem Erhalt von Materialien;

98-3 „Anstehende Schuldeneingänge für in früheren Jahren festgestellte Defizite“;

98-4 „Die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für fehlende Wertgegenstände.“

Anschließend werden die zunächst auf dem Guthabenkonto verbuchten Beträge in den meisten Fällen sukzessive, in Teilen (als Einkommen identifiziert) als Einkommen abgeschrieben:

Sonstige Erträge werden erfasst (Umsatzerlöse werden erfasst) für:

Für unentgeltlich erhaltenes Anlagevermögen wird die Abschreibung berechnet;

Andere unentgeltlich erhaltene Sachwerte werden als Vertriebskosten abgeschrieben (Bilanzierung der Herstellungskosten).

Rechnungsabgrenzungsposten und regulatorische Dokumente

Beachten Sie, dass die Verwendung des Kontos 98 „Abgrenzungsposten“ seit 2011 auf Situationen beschränkt ist, die direkt in den Regulierungsdokumenten zur Rechnungslegung vorgesehen sind.

Derzeit gelten die Regulierungsdokumente, die Folgendes regeln, als abgegrenzte Einkünfte:

Haushaltsmittel, die einer kommerziellen Organisation zur Finanzierung von Ausgaben zugewiesen werden;

ungenutzte Restbestände der gezielten Budgetfinanzierung, die der Organisation am Ende des Berichtszeitraums zur Verfügung gestellt wurden und auf dem Konto 86 „Gezielte Finanzierung“ gemäß Abschnitt 20 der PBU 13/2000 verbucht werden;

die Anschaffungskosten des unentgeltlich erhaltenen Anlagevermögens;

die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der Leasingraten gemäß Mietvertrag und den Anschaffungskosten des Mietobjekts.

Hier ist eine Liste der Regulierungsdokumente, die die Verwendung des Kontos 98 „Abgrenzungsposten“ vorsehen:

Regulatorische (methodische) Dokumente mit Empfehlungen zur Abbildung einzelner Einnahmen als Rechnungsabgrenzungsposten

Rechnungsabgrenzungsposten sind Erträge, die in der Berichtsperiode erzielt wurden, sich jedoch auf zukünftige Berichtsperioden beziehen.

Aus diesem Artikel erfahren Sie:

1. Was gilt für Rechnungsabgrenzungsposten?
2. So organisieren Sie die Abrechnung zukünftiger Einnahmen
3. In welcher Reihenfolge sollten solche Beträge inventarisiert werden?

Zu den passiven Rechnungsabgrenzungsposten zählen beispielsweise Einkünfte aus der Vermietung von Immobilien, wenn die Vertragsbedingungen vorsehen, dass die Miete für einen bestimmten Zeitraum im Voraus gezahlt wird; Abonnementgebühr; Einnahmen aus der Personenbeförderung mit Monats- und Quartalskarten; usw.

In diesem Artikel werden wir über die Bilanzierung zukünftiger Einnahmen sprechen.

Das sollte jeder Buchhalter wissen!

Auf welchem ​​Konto werden künftige Einkünfte verbucht?

Das Konto 98 „“ dient der Information über zukünftige Einkünfte. Für das Konto können je nach Belegart Unterkonten gemäß der Anleitung zum Kontenplan eröffnet werden:

• „Erträge für künftige Zeiträume“;
• „Unentgeltliche Quittungen“;
• „Anstehende Schuldeneingänge für in früheren Jahren festgestellte Defizite“;
• „Die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für Fehlmengen an Wertsachen usw.“

Wo werden die Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz ausgewiesen?

In Form der Bilanz wird den Rechnungsabgrenzungsposten ein gesonderter Abschnitt zugewiesen. Zeile 1530. Dort sollten jedoch nur die Belege enthalten sein, die direkt in den Regulierungsdokumenten festgelegt sind.

Somit umfassen die Rechnungsabgrenzungsposten Haushaltsmittel, die zur Finanzierung von Ausgaben erhalten wurden. Sowie die ungenutzten Mittelbestände am Ende des Berichtszeitraums, die auf dem Konto 86 „Gezielte Finanzierung“ erfasst werden. Ebenso werden die Beträge erhaltener Zuschüsse, technischer Hilfe (Hilfe) etc. berücksichtigt.

Darüber hinaus enthalten abgegrenztes Einkommen Leasinggeberunternehmen können die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der Leasingzahlungen und den Kosten des Leasingobjekts berücksichtigen, die in der Bilanz des Leasingnehmers aufgeführt sind (Ziffer 4 der Richtlinien, genehmigt auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands). vom 17. Februar 1997 Nr. 15). Alle anderen Einkünfte werden im laufenden Einkommen oder in den Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen berücksichtigt.

Im Allgemeinen werden die Indikatoren in Zeile 1530 „Abgrenzungsposten“ zum 31. Dezember des Vorjahres und zum 31. Dezember des Vorjahres aus der Bilanz des Vorjahres übernommen.

Buchungen zur Abgrenzung und Abschreibung zukünftiger Einnahmen

Der Rechnungsabgrenzungsposten wird auf der Gutschrift des Kontos 98 in Übereinstimmung mit den Geldkonten oder Abrechnungen mit Schuldnern und Gläubigern ausgewiesen. Und die Einkommensbeträge werden zu Beginn des Berichtszeitraums, auf den sich diese Einkünfte beziehen, entsprechend dem Einkommenskonto (Konto 90 oder 91, je nach Einkommensart) von der Belastung des Kontos 98 abgeschrieben.

Das Unterkonto „Unentgeltliche Einnahmen“ in Übereinstimmung mit den Konten 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ und anderen spiegelt den Marktwert der unentgeltlich erhaltenen Vermögenswerte wider und in Übereinstimmung mit Konto 86 „Gezielte Finanzierung“ die Höhe der von zugewiesenen Haushaltsmittel eine kommerzielle Organisation zur Finanzierung von Ausgaben. Die erfassten Beträge werden dem Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ für unentgeltlich erhaltenes Anlagevermögen – wie die Abschreibung berechnet wird – für unentgeltlich erhaltenes sonstiges Sachanlagevermögen – wie sie auf den Konten abgeschrieben werden – gutgeschrieben Produktionskosten (Verkaufskosten).

Auf der Gutschrift des Unterkontos „Anstehende Schuldeneingänge für in Vorjahren festgestellte Fehlbeträge“ in Korrespondenz mit Konto 94 „Mangel und Verluste aus Schäden an Wertgegenständen“ werden Fehlbestände an Wertgegenständen festgestellt, die in früheren Berichtsperioden (vor dem Berichtsjahr) festgestellt wurden schuldige Personen oder vom Gericht zur Beitreibung zugesprochene Beträge. Gleichzeitig werden diese Beträge dem Konto 94 entsprechend dem Konto 73 „Abrechnungen mit Personal für sonstige Einsätze“ durch das Unterkonto „Abrechnungen zur Entschädigung von Sachschäden“ gutgeschrieben. Da die Schulden für Fehlbeträge zurückgezahlt werden, wird das Konto 73 „Abrechnungen mit Personal für sonstige Vorgänge“ entsprechend den Kassenkonten gutgeschrieben. Gleichzeitig werden die erhaltenen Beträge auf der Gutschrift des Unterkontos 91 „Sonstige Ausgaben“ ausgewiesen. (im Berichtsjahr ermittelte Gewinne früherer Jahre) und Sollkonto 98 „Abgrenzungsposten“.

Auf dem Guthaben des Unterkontos „Differenz zwischen dem von den Tätern zurückzufordernden Betrag und den Kosten für Wertmangeldefizite“ in Übereinstimmung mit dem Konto 73 „Abrechnungen mit Personal für andere Operationen“, dem Unterkonto „Berechnungen zur Entschädigung von Sachschäden“ spiegelt die Differenz zwischen dem Betrag, der von der Person des Täters zurückzufordern ist, und den Kosten für den Mangel an Wertgegenständen wider. Da die auf Konto 73 zur Abrechnung übernommenen Schulden zurückgezahlt werden, werden die entsprechenden Differenzbeträge von Konto 98 auf das Guthaben von Konto 91 des Unterkontos „Sonstige Ausgaben“ ausgebucht.

Zur Vereinfachung haben wir die entsprechenden Konten gemäß der nachstehenden Anleitung zum Kontenplan aufgelistet.

Beispielsweise zahlen Mieter laut Mietvertrag in der Regel die Miete für ein ganzes Quartal oder sogar sechs Monate im Voraus. Die Zahlung kann nicht in voller Höhe als Einkommen für den Berichtszeitraum berücksichtigt werden, in dem die Mietzahlung eingegangen ist. Die erhaltenen Mittel werden in gleiche Anteile aufgeteilt und jeder Anteil wird monatlich als Ertrag für die aktuelle Berichtsperiode erfasst. In diesem Fall wird der Betrag der erhaltenen Zahlung zunächst dem Konto 98 gutgeschrieben. In diesem Fall wird die Buchhaltung erstellt:

DEBIT 51 Girokonten CREDIT 98 Rechnungsabgrenzungsposten.

Diese Buchung erfolgt für den gesamten Betrag der erhaltenen Zahlung; und dann werden monatlich zu gleichen Teilen die erhaltenen Einkünfte zukünftiger Perioden durch die folgende Buchung auf die Einkünfte der aktuellen Periode abgeschrieben:

DEBIT 98 Rechnungsabgrenzungsposten CREDIT 91 Sonstige Erträge und Aufwendungen.

Eine ähnliche Situation ergibt sich bei der Ausgabe von Ausgaben, wenn die Ausgabe in einer Periode getätigt wird, sich jedoch auf mehrere Berichtsperioden bezieht. Beispielsweise erfolgt die Zahlung der Kfz-Versicherung in einem Berichtszeitraum und wir erhalten Kfz-Versicherungsleistungen während der gesamten Gültigkeitsdauer der Versicherungspolice.

Beispiel. Bilanzierung von Rechnungsabgrenzungsposten im Zusammenhang mit einem Mietvertrag

Am 18. Februar 2015 schloss Polet LLC mit Uspeh LLC einen Mietvertrag für Räumlichkeiten mit einer Laufzeit von 120 Tagen ab. Die Abnahmebescheinigung für die Räumlichkeiten wurde am 1. März 2015 unterzeichnet. Gemäß den Vertragsbedingungen ist der Mieter verpflichtet, die Miete für sechs Monate im Voraus zu zahlen.

Am 28. Februar 2015 wurden Gelder in Höhe von 24.000 Rubel inklusive Mehrwertsteuer (20 % - 4.000 Rubel) auf das Bankkonto von Polet LLC überwiesen.

In den Buchhaltungsunterlagen der Polet LLC wurden folgende Einträge vorgenommen:

nach Zahlungseingang

Lastschrift 51 Haben 98-1

24.000 Rubel. - der Mieteingang wird berücksichtigt;

Soll 98-1 Haben 68

4000,8 Rubel. (24.000 x 16,67 %) – Die Mehrwertsteuer wird auf den erhaltenen Vorschuss berechnet;

am Ende eines jeden Monats

Soll 98-1 Haben 90-1

4000 Rubel. (24.000 RUB: 6 Monate) – Die monatliche Miete wird als Teil der Einnahmen aus dem Verkauf von Dienstleistungen ausgewiesen;

Lastschrift 90-3 Haben 68

666,67 RUB (RUB 4.000 x 20 %: 120 %) – Die Mehrwertsteuer wird auf den monatlichen Mietbetrag berechnet;

Soll 68 Haben 98-1

666,8 Rubel. (RUB 4.000 x 16,67 %) – Die Mehrwertsteuer wurde in Bezug auf den Betrag des Berichtsmonats zurückerstattet.

Beispiel. Bilanzierung von Rechnungsabgrenzungsposten im Zusammenhang mit dem unentgeltlichen Materialeingang

Im Rahmen der Schenkungsvereinbarung erhielt Vector LLC am 10. Januar 2015 vom Gründer Rohstoffe – Kristallzucker in einer Menge von 1 Tonne, deren Marktwert 12.000 Rubel betrug. Im Januar wurden 500 kg Kristallzucker für die Produktion abgeschrieben, im Februar und März jeweils 250 kg.

Gemäß Abschnitt 8 der PBU 9/99 werden unentgeltlich erhaltene Vermögenswerte buchhalterisch als Teil des nicht betrieblichen Einkommens ausgewiesen. Unentgeltlich erhaltene Immobilien werden zum Marktwert zum Zeitpunkt der Kapitalisierung bilanziert, bestätigt durch Dokumente oder Sachverständigengutachten.

Bei der Übergabe von Rohstoffen wurde eine Übergabe- und Abnahmebescheinigung vom 10.01.2015 erstellt. Als die Rohstoffe im Lager von Vector LLC eintrafen, wurde eine Empfangsbestätigung vom 10. Januar 2015 ausgestellt.

In den Buchhaltungsunterlagen wurde folgender Eintrag vorgenommen:

Soll 10 Haben 98-2

12.000 Rubel. - Buchung von Materialien zum Marktwert.

Da die angegebene Immobilie im Berichtszeitraum für ihre Aktivitäten genutzt wird (wenn Vorräte (Materialien) in die Produktion überführt werden), wird ihr Wert in der Buchhaltung als nicht betrieblicher Ertrag erfasst.

Ende Januar 2015 wurde anhand von Meldungen finanzverantwortlicher Personen die Menge des für die Produktion abgeschriebenen Kristallzuckers ermittelt.

In der Buchhaltung wird die Abschreibung von Materialien wie folgt berücksichtigt:

Lastschrift 20 Gutschrift 10

6000 Rubel. (12 Rubel/kg x 500 kg) – Rohstoffe werden für die Produktion abgeschrieben;

Soll 98-2 Haben 91-1

6000 Rubel. - Unentgeltlich erhaltene, für die Produktion abgeschriebene Rohstoffe werden als nicht betriebliche Erträge der Berichtsperiode erfasst.

Ähnliche Transaktionen wurden im Februar und März 2015 in Höhe von 3.000 Rubel getätigt. (12 RUR/kg x 250 kg).

In welcher Zeile der Bilanz sind Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen?

Im Bilanzformular ist für die Rechnungsabgrenzungsposten eine gesonderte Zeile 1530 vorgesehen. Dort sind nur die Einnahmen aufzunehmen, die in den Regulierungsdokumenten ausdrücklich aufgeführt sind. Somit umfassen die Rechnungsabgrenzungsposten Haushaltsmittel, die zur Finanzierung von Ausgaben erhalten wurden. Sowie die ungenutzten Mittelbestände am Ende des Berichtszeitraums, die auf dem Konto 86 „Gezielte Finanzierung“ erfasst werden. Ebenso werden die Beträge erhaltener Zuschüsse, technischer Hilfe (Unterstützung) usw. berücksichtigt. Darüber hinaus können Leasinggeberunternehmen im Rahmen der Rechnungsabgrenzungsposten die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der Leasingzahlungen und den Kosten dafür berücksichtigen geleastes Eigentum, das in der Bilanz des Leasingnehmers aufgeführt ist (Ziffer 4 der Anweisungen, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 17. Februar 1997 Nr. 15). Alle anderen Einkünfte werden im laufenden Einkommen oder in den Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen berücksichtigt.

So führen Sie eine Bestandsaufnahme der Rechnungsabgrenzungsposten durch

Um eine verlässliche Abrechnung künftiger Einnahmen zu gewährleisten, wird eine Bestandsaufnahme der relevanten Beträge durchgeführt. Bei der Inventur müssen Sie prüfen, ob die Einnahmen korrekt den entsprechenden Konten zugeordnet werden. Und prüfen Sie, ob die Beträge mit der Primärdokumentation übereinstimmen und ob sie in Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens widergespiegelt werden.

M. V. Podkopaev, Experte

Von Zeit zu Zeit kommt es bei der Tätigkeit einer Organisation vor, dass sie Einnahmen erhält, die sich auf andere Zeiträume beziehen. Die Rede ist natürlich vom zukünftigen Einkommen. Die Richtigkeit ihrer Überlegungen wirkt sich direkt auf die Besteuerung aus. Es ist wichtig zu wissen, in welchen Fällen die Erfassung von Einkünften auf bessere Zeiten verschoben werden sollte und welche Besonderheiten sich in diesem Fall ergeben.

Das Konzept des aufgeschobenen Einkommens

In Absatz 2 von PBU 9/99 Einkommen einer Organisation 1 können Sie lesen, dass das Einkommen einer Organisation eine Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens infolge des Erhalts von Vermögenswerten und (oder) der Rückzahlung von Verbindlichkeiten ist, was zu einer Erhöhung von führt das Kapital der Organisation. Gleichzeitig heißt es in Absatz 3 der PBU 9/99, dass ein als Bezahlung für Produkte, Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen erhaltener Vorschuss nicht als Einkommen der Organisation anerkannt wird, obwohl die entsprechenden Einnahmen aus einem solchen Vorgang in einem späteren Zeitraum anfallen der Erhalt von Geldern.

Diesbezüglich besteht eine gewisse Unklarheit, da die PBU 9/99 keinen Hinweis auf die Möglichkeit der Bilanzierung von Einkünften als abgegrenzte Einkünfte enthält. Gleichzeitig schreibt Absatz 15 der PBU 9/99 vor, bei der buchhalterischen Erfassung von Miet- und Lizenzzahlungen für die Nutzung von Gegenständen des geistigen Eigentums von der Annahme vorübergehender Gewissheit über den Sachverhalt der Wirtschaftstätigkeit und die Bedingungen der jeweiligen Vereinbarung auszugehen ( wenn dies nicht Gegenstand der Tätigkeit der Organisation ist).

Das heißt, diese Einkünfte müssen in dem Zeitraum berücksichtigt werden, auf den sie sich beziehen. Dies bedeutet, dass in bestimmten Fällen Mittel, deren wirtschaftlicher Nutzen sich in Zukunft erhöht, als Rechnungsabgrenzungsposten erfasst werden. Vor Beginn dieser Zeiträume sollten diese Einkünfte auf dem Konto 98 „Abgegrenzte Einkünfte“ verbucht werden, wie im Kontenplan und den Verwendungsanweisungen 2 vorgeschrieben. Dieses Konto soll die im Berichtszeitraum tatsächlich erhaltenen (aufgelaufenen) Einnahmen erfassen, die sich jedoch auf zukünftige Berichtsperioden beziehen, sowie unentgeltliche Einnahmen, Schuldeneingänge für im Berichtszeitraum festgestellte Fehlbeträge für frühere Jahre und festgestellte Differenzen zwischen den Beträgen die von den verantwortlichen Personen zurückzufordern sind, und der Buchwert der zur Buchhaltung übernommenen Vermögenswerte, wenn Engpässe und Schäden festgestellt werden.

In der Berichtsperiode erhaltene Erträge, die sich jedoch auf zukünftige Berichtsperioden beziehen

Zur Abrechnung der Einnahmen aus künftigen Perioden ist das Unterkonto 98-1 vorgesehen. Aus dem Kontenplan und den Anweisungen zu seiner Verwendung geht hervor, dass darin Miet- oder Wohnungszahlungen, Stromrechnungen, Einnahmen für den Gütertransport, für die Beförderung von Passagieren auf Monats- und Quartalskarten, Abonnementgebühren für die Nutzung von Kommunikationsgeräten usw. enthalten sind. Wann Der Berichtszeitraum entspricht dem Zeitraum, auf den sich die erhaltenen Einkünfte beziehen. Die entsprechenden Beträge werden auf den entsprechenden Einkommenskonten abgeschrieben. In der Steuerbuchhaltung nach der Periodenrechnungsmethode gemäß Absatz 1 der Kunst. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Einkünfte in der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst, in der sie angefallen sind, unabhängig vom tatsächlichen Erhalt von Geldern, anderem Eigentum (Arbeit, Dienstleistungen) und (oder) Eigentumsrechten, d. das gleiche wie in der Buchhaltung. Bei Erhalt einer Teilzahlung für bevorstehende Warenlieferungen (Werkleistung, Erbringung von Dienstleistungen) gemäß Satz 2 von Satz 1 der Kunst. 167, Absatz 4, Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss die Mehrwertsteuer aus dem zur Zahlung an den Haushalt erhaltenen Betrag berechnet werden.

Beispiel 1

Eine Organisation, die periodengerecht Einnahmen verbucht, hat Räumlichkeiten für den Zeitraum von März bis Mai 2013 gemietet. Die Höhe der monatlichen Miete gemäß der Vereinbarung beträgt 59.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 9.000 Rubel. Der Mieter überwies vor Ablauf der Mietdauer (25. Februar 2013) den gesamten Mietbetrag für 3 Monate an die Organisation. – 177.000 Rubel, inklusive Mehrwertsteuer – 27.000 Rubel. Die Organisation wird folgende Einträge vornehmen:

In der Bilanz in der durch die Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 2. Juli 2010 Nr. 66n genehmigten Form sind sie im Abschnitt enthalten. V Kurzfristige Verbindlichkeiten. Kleine Unternehmen, die gemäß Abschnitt 6.1 der genannten Verordnung einen Jahresabschluss in vereinfachter Form vorlegen dürfen, geben in der Zeile „Sonstiges“ die abgegrenzten Einnahmen an.

Unentgeltlich erhaltenes Vermögen

Das Unterkonto 98-2 dient der Abrechnung unentgeltlich erhaltener Vermögenswerte. Gemäß Abschnitt 7 der PBU 9/99 sind die Anschaffungskosten dieser Vermögenswerte in den sonstigen Erträgen enthalten. In der Buchhaltung werden sie zum Marktwert angesetzt, der auf der Grundlage der zum Zeitpunkt ihrer Annahme zur Bilanzierung dieser oder einer ähnlichen Art von Vermögenswerten geltenden Preise ermittelt wird. Diese Preise werden durch Dokumente oder durch eine Prüfung bestätigt (Ziffer 10.3 der PBU 9/99). Diese Vermögenswerte im Jahresabschluss spiegeln sich in der Postengruppe „Abgrenzungsposten“ in einem Betrag wider, der abnimmt, wenn in der Berichtsperiode andere Erträge erfasst werden (wenn Vorräte für die Aktivitäten der Organisation freigegeben werden, wird die Abschreibung auf abschreibungsfähiges Eigentum usw. berechnet).

In Paragraph 29 der Richtlinien zur Bilanzierung von Anlagevermögen 4 heißt es, dass der Betrag der Anschaffungskosten des Anlagevermögens, die eine Organisation im Rahmen einer Schenkungsvereinbarung (kostenlos) während ihrer Nutzungsdauer erhält, zur Bildung der Finanzergebnisse der Organisation als verwendet wird anderes Einkommen. Die Annahme des angegebenen Anlagevermögens zur Buchhaltung spiegelt sich in der Belastung des Kontos für die Bilanzierung von Investitionen in das Anlagevermögen entsprechend dem Konto für die Bilanzierung von Rechnungsabgrenzungsposten wider, gefolgt von der Widerspiegelung in der Belastung des Kontos für die Bilanzierung von Anlagevermögen entsprechend der Gutschrift für das Konto zur Bilanzierung von Investitionen in langfristige Vermögenswerte (siehe Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 17.09.2012 Nr. 07-02-06/223).

In der Steuerbuchhaltung werden diese Vermögenswerte unter Berücksichtigung der Bestimmungen der Kunst zum Marktwert im nicht betrieblichen Einkommen berücksichtigt. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, bestätigt durch Dokumente oder durch eine unabhängige Beurteilung, jedoch mit einem Unterschied: Der Restwert wird als Marktpreis akzeptiert – für abschreibungsfähige Immobilien und ein Betrag, der nicht niedriger ist als die Produktionskosten (Anschaffung) - für andere Vermögenswerte (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen), wenn diese Kosten (Kostenhöhe) höher sind als der Marktpreis (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zur Ermittlung des Marktpreises werden offizielle Informationsquellen und Börsenkurse herangezogen. Um den Preis eines kostenlos erhaltenen Vermögenswerts zu ermitteln, wird ein Gutachter beauftragt, der über eine Lizenz verfügt und gemäß Bundesgesetz Nr. 135-FZ4 handelt. Der Tag der steuerlichen Erfassung von Einkünften aus unentgeltlich erhaltenem Vermögen ist der Tag, an dem die Parteien bei Anwendung der periodengerechten Methode (Absatz 1, Absatz 4, Artikel 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) oder der Tag des Erhalts der Immobilie (Arbeit, Dienstleistungen) bei Verwendung der Bargeldmethode (Artikel 273 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In der Buchhaltung ist die Vorgehensweise bei der Erfassung von Erträgen unterschiedlich: Bei unentgeltlich erhaltenen Anlagegütern werden die Abschreibungen berechnet, bei anderen unentgeltlich erhaltenen Sachanlagen werden die Herstellungskosten (Vertriebskosten) buchhalterisch abgeschrieben (siehe Diagramm von Konten und Gebrauchsanweisungen). In diesem Fall entsteht eine abzugsfähige temporäre Differenz, die sich bildet (PBU 18/02 Rechnungslegung zur Berechnung der Körperschaftsteuer 5).

Beispiel 2

Die Organisation erhielt von ihrem Gründer unentgeltlich Anlagevermögen. Sein Marktwert beträgt 144.000 Rubel. Die Nutzungsdauer in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung wird auf 4 Jahre festgelegt. Die Organisation nimmt folgende Einträge vor:

Dabei ist unserer Meinung nach zu berücksichtigen, dass die Bestimmungen des Art. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt nur für Transaktionen zwischen verbundenen Parteien. Ansonsten laut Absatz. 3 S. 1 Kunst. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Preise, die bei Transaktionen verwendet werden, bei denen die Parteien Personen sind, die nicht als voneinander abhängig gelten, sowie Einkünfte (Gewinne, Einnahmen), die von Personen erzielt werden, die an solchen Transaktionen beteiligt sind, als Marktpreise anerkannt . Interdependenz wird gemäß Kap. definiert. 14.1 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Zwar sollten die Einnahmen aus der Transaktion in diesem Fall für die empfangende Partei nicht niedriger sein als die gemäß Kapitel ermittelten. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Restwert – für abschreibungsfähiges Eigentum und Herstellungskosten (Kaufkosten) – für anderes Eigentum (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen).

Aber in der Buchhaltung wird, wie wir herausgefunden haben, der Wert unentgeltlich erhaltener Vermögenswerte immer durch den Marktwert bestimmt. Das heißt, mangels gegenseitiger Abhängigkeit zwischen den Gegenparteien ergibt sich auch dann ein Grund für die Anwendung von PBU 18/02, wenn der Marktwert nicht mit dem Restwert – bei abschreibungsfähigen Immobilien und mit der Höhe der Herstellungs-(Anschaffungs-)Kosten – bei anderen Immobilien übereinstimmt ( ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen).

In diesem Fall entsteht jeden Monat bei der buchhalterischen Berechnung der Abschreibung eine dauerhafte Differenz und eine entsprechende dauerhafte Steuerschuld (PNO) (Ziffern 4, 7 der PBU 18/02). Da in den Buchhaltungsunterlagen gleichzeitig Einnahmen in Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen ausgewiesen werden, wird ein entsprechender dauerhafter Steueranspruch (PTA) erfasst.

Beispiel 3

Die Organisation erhielt Anlagevermögen unentgeltlich von einer Person, mit der sie nicht in einer wechselseitigen Abhängigkeit steht. Sein Marktwert beträgt 144.000 Rubel und der Restwert beträgt nach Angaben der übertragenden Partei 36.000 Rubel. Die Nutzungsdauer in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung wird auf 4 Jahre festgelegt. Basierend auf dem Marktwert sollte die monatliche Abschreibung 3.000 Rubel und basierend auf dem Restwert 750 Rubel betragen. Die Organisation wird folgende Einträge vornehmen:

Darüber hinaus muss noch eine weitere Nuance berücksichtigt werden. Gemäß den Absätzen 7, 8, 11 der Kunst. Gemäß Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegen Einkünfte in Form des unentgeltlich erhaltenen Vermögenswertes in einigen Fällen nicht der Einkommensteuer, insbesondere:

– in Form von Geldern und anderen Vermögenswerten, die als unentgeltliche Hilfe (Hilfe) in der durch das Bundesgesetz Nr. 95-FZ vom 4. Mai 1999 festgelegten Weise erhalten wurden;

– in Form von Betriebssystemen und immateriellen Materialien, die gemäß den internationalen Verträgen der Russischen Föderation sowie gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation von Kernkraftwerken zur Verbesserung ihrer Sicherheit kostenlos erhalten und für Produktionszwecke verwendet werden;

– in Form von Eigentum, das eine russische Organisation unentgeltlich von einer Organisation oder einer Einzelperson erhält, wenn das genehmigte (Aktien-)Kapital (Fonds) der empfangenden Partei mehr als 50 % der Einlage (Anteil) des Übertragenden ausmacht Organisation (Einzelperson) oder von der Organisation, wenn das autorisierte Das (Anteils-)Kapital (Fonds) der übertragenden Partei besteht aus mehr als 50 % des Beitrags (Anteils) der empfangenden Organisation.

Im letzteren Fall wird Eigentum nur dann nicht als Einkommen für Steuerzwecke anerkannt, wenn es nicht innerhalb eines Jahres nach Erhalt an Dritte übertragen wird. In all diesen Situationen werden jedoch die Anschaffungskosten des Anlagevermögens gemäß Absatz 1 der Kunst kostenlos erhalten. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird gemäß Absatz 8 der Kunst bestimmt. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, d. h. zum Marktwert beim Erhalt von Eigentum von einer voneinander abhängigen Partei und zum Restwert – für abschreibungsfähiges Eigentum (nicht niedriger als die Herstellungskosten (Anschaffung) – für anderes Eigentum) . In diesem Fall erfolgt die Abschreibung in üblicher Weise, was das Finanzministerium mit Schreiben vom 5.12.2008 Nr. 03-03-06/1/674 und vom 28.04.2009 Nr. 03-03- bestätigt. 01.06.283.

1 Genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 6. Mai 1999 Nr. 32n.
2 Genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n.
3 Genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 13. Oktober 2003 Nr. 91n.
4 Bundesgesetz Nr. 135-FZ vom 29. Juli 1998 über Bewertungsaktivitäten in der Russischen Föderation.
5 Genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114n.

„Buchhaltung“, N 11, 2001

Im Berichtszeitraum erhaltene Erträge, die sich jedoch auf die folgenden Berichtszeiträume beziehen, werden in der Bilanz als separater Posten als abgegrenzter Ertrag ausgewiesen (Artikel 81 der Vorschriften über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation).

Der Rechnungsabgrenzungsposten umfasst künftige Schuldeneingänge für Defizite, die im Berichtszeitraum für frühere Jahre festgestellt wurden; die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Wert der zur Buchhaltung übernommenen Wertsachen, wenn Engpässe und Schäden festgestellt werden (Kontenplan für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands). vom 31. Oktober 2000 N 94n).

Rechnungsabgrenzungsposten werden im Konto 98 „Abgrenzungsposten“ verbucht. Auf der Gutschrift des Kontos werden alle Einkommensarten erfasst, die sich auf zukünftige Perioden beziehen, und auf den Sollkonten deren Abschreibung. Dieses Konto verfügt über 4 Unterkonten, in denen die entsprechenden Einnahmen ausgewiesen sind:

1. „Erträge für aufgeschobene Zeiträume“
2. „Kostenlose Quittungen“
3. „Anstehende Schuldeneingänge für in den Vorjahren festgestellte Fehlbeträge“
4. „Die Differenz zwischen dem vom Schuldner zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für Fehlbestände an Wertgegenständen.“

Darüber hinaus können zum Konto 98 weitere Unterkonten eröffnet werden, um künftige Einnahmen abzubilden.

Bilanzierung der für aufgeschobene Zeiträume erhaltenen Einkünfte

Das Unterkonto 98-1 „Erträge für aufgeschobene Zeiträume“ berücksichtigt direkt die Entwicklung der Einnahmen im Berichtszeitraum, bezieht sich jedoch auf zukünftige Berichtszeiträume. Zu diesen Einkünften zählen Miete oder Miete; Versorgungsgebühren; Einnahmen für den Güterverkehr, für den Personenverkehr mit Monats- und Quartalskarten; Abonnementgebühr für die Nutzung von Kommunikationsmitteln usw.

Bei der Darstellung von Einkommensbeträgen, die sich auf künftige Berichtszeiträume beziehen, erfolgt die Buchung in der Buchhaltung durch Gutschrift auf Konto 98, Unterkonto 1 „Einnahmen für zukünftige Zeiträume“ und Belastungskonten für Bargeld, Finanzanlagen oder Abrechnungen mit Schuldnern und Gläubigern:

Dt sch. 50 „Bargeld“, 51 „Girokonten“, 52 „Währungskonten“, 55 „Spezielle Bankkonten“,

die Höhe der erhaltenen Einnahmen in Bezug auf zukünftige Berichtsperioden;

Dt sch. 58 „Finanzanlagen“,

K-t sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“

die Höhe der aufgelaufenen Zahlungen gegen künftige Erträge, die als Finanzinvestitionen verbucht werden;

K-t sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“

für die Höhe der aufgelaufenen Zahlungen gegen künftige Einkünfte.

Mit Beginn des Berichtszeitraums, auf den sich diese Einkünfte beziehen, werden die unter der Gutschrift des Kontos 98-1 erfassten Beträge auf die entsprechenden Konten übertragen, die zur Ermittlung des Finanzergebnisses dienen, das sich in den Buchhaltungsunterlagen durch folgende Einträge widerspiegelt:

K-t sch. 90 „Verkauf“

die Höhe der Einnahmen zukünftiger Perioden (z. B. im Voraus erhaltene Zahlungen für Kommunikationsdienste, Versorgungsleistungen, Dienstleistungen für die Beförderung von Gütern und Personen usw.), die im Verkaufserlös der Berichtsperiode, auf die sie sich beziehen, enthalten sind;

Dt sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“,

um den Betrag der künftigen Einkünfte (z. B. Miete), die in den sonstigen Einkünften enthalten sind.

Eine solche Buchung erfolgt, wenn die Bereitstellung der vorübergehenden Nutzung ihrer Vermögenswerte im Rahmen eines Mietvertrags gegen Entgelt nicht Gegenstand der Tätigkeit der Organisation ist. Die erhaltene Miete wird als Betriebsertrag behandelt.

In Organisationen, deren Haupttätigkeit in der Vermietung von Vermögenswerten besteht, ist die Miete im Einkommen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit enthalten und wird in den Buchhaltungsunterlagen wie folgt ausgewiesen:

Dt sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“,

K-t sch. 90 „Verkäufe“.

Transaktionen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Dienstleistungen und dem Erhalt künftiger Einkünfte unterliegen der Besteuerung bei der Berechnung der Mehrwertsteuer (Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Betrag der erhaltenen Einnahmen wird um den an den Haushalt zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrag gekürzt, der sich in der Buchhaltung durch den folgenden Eintrag widerspiegelt:

Dt sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“,

Beispiel. Im Berichtszeitraum wurde vom Mieter eine vierteljährliche Miete für die zukünftige (Folgeperiode) Vermietung von Räumlichkeiten in Höhe von 7.200 Rubel erhalten, einschließlich der Mehrwertsteuer von 1.200 Rubel.

Dt sch. 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“,

K-t sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“

7200 Rubel. die Höhe der aufgelaufenen Miete für zukünftige Zeiträume;

Dt sch. 51 „Girokonten“,

K-t sch. 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“

7200 Rubel. der Betrag der für das Quartal auf dem Girokonto eingegangenen Miete;

Dt sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“,

K-t sch. 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“

1200 Rubel. für den Betrag der aufgelaufenen Mehrwertsteuer.

Der in Form einer vierteljährlichen Miete erhaltene Einkommensbetrag, der sich auf dem Guthaben des Unterkontos 98-1 widerspiegelt, wird um den an den Haushalt zu zahlenden Mehrwertsteuerbetrag gekürzt (gemäß Artikel 146 Absatz 1.1, Kapitel 21, Teil II der Steuer). Kodex der Russischen Föderation). Der verbleibende Zahlungsbetrag beträgt 6.000 RUB. (RUB 7.200 - RUB 1.200) kann als Betriebsertrag abgeschrieben werden.

Dt sch. 98-1 „Erträge für zukünftige Perioden“,

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“

2000 Rubel. (6.000 RUB: 3 Monate) in Höhe der vierteljährlichen Gebühr für einen Monat des Quartals, die im Betriebseinkommen enthalten ist.

Abrechnung unentgeltlicher Einnahmen

Der Wert der Vermögenswerte (Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte, Sachanlagen), die die Organisation unentgeltlich erhält, wird im Unterkonto 98-2 „Unentgeltliche Einnahmen“ berücksichtigt.

Unentgeltlich erhaltene Vermögenswerte, auch im Rahmen einer Schenkungsvereinbarung, werden zum Marktwert am Tag der Annahme zur Buchführung zur Buchführung übernommen, was durch Dokumente oder eine Prüfung bestätigt werden muss. Der Marktwert der kostenlos erhaltenen Vermögenswerte wird von der Organisation auf der Grundlage der Preise für diese oder eine ähnliche Art von Vermögenswerten ermittelt, die zum Zeitpunkt ihrer Annahme zur Buchhaltung gelten (PBU 10/99).

In der Buchhaltung wird der Marktwert der unentgeltlich erhaltenen Vermögenswerte erfasst:

Diese Vermögenswerte werden als Teil des nicht betrieblichen Einkommens der Organisation berücksichtigt (Ziffer 8 der PBU 9/99).

Bei der Abschreibung wird in der Buchhaltung eine Kontenkorrespondenz erstellt:

Das Verfahren zur Abschreibung unentgeltlicher Einnahmen hängt von der Art des Vermögenswerts ab.

Unentgeltlich erhaltenes Anlagevermögen wird auf dem Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ abgeschrieben, da die Abschreibung für jede Art von Anlagevermögen berechnet wird. Sonstige unentgeltlich erhaltene Sachwerte – da sie auf den Konten der Herstellungskosten (Verkaufskosten) abgeschrieben werden: 20 „Hauptproduktion“, 23 „Nebenproduktion“, 25 „Allgemeine Produktionskosten“, 26 „Allgemeine Betriebskosten“, 44 „Vertriebskosten“.

Beispiel. Die Organisation erhielt von einer Einzelperson kostenlos einen Personalcomputer, dessen Marktwert 15.000 Rubel beträgt. Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre, der Abschreibungssatz beträgt 10 % pro Jahr.

Die folgenden Einträge werden in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation vorgenommen:

Dt sch. 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“,

15.000 Rubel. auf den Marktwert des erhaltenen Objekts, der in Höhe der Kapitalinvestitionen auf zukünftige Erträge angerechnet wird;

15.000 Rubel. über den Marktwert des aktivierten Gegenstands;

125 Rubel. (RUB 15.000 x 10 %: 12 Monate) für den Betrag der monatlichen Abschreibung;

Dt sch. 98-2 „Unentgeltliche Quittungen“,

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“

125 Rubel. Es wird der Betrag berechnet, mit dem die Anschaffungskosten von Gegenständen als Abschreibung dem nicht betrieblichen Einkommen zugerechnet werden.

Gemäß Kontenplan werden Vermögenswerte, die durch gezielte Finanzierung erworben wurden, in ähnlicher Weise berücksichtigt. Allerdings wird anstelle des Kontos 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ das Konto 86 „Gezielte Finanzierung“ verwendet. Für die Höhe der Haushaltsmittel, die von einer kommerziellen Organisation zur Finanzierung der Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten bereitgestellt werden, wird Folgendes in der Buchhaltung erfasst:

K-t sch. 98-2 „Unentgeltliche Quittungen.“

Beispiel. Eine kommerzielle Organisation erhielt eine gezielte Finanzierung für den Kauf eines Pkw in Höhe von 120.000 Rubel. Die Lebensdauer wird auf 12 Jahre festgelegt. Der Abschreibungssatz beträgt 8,33 % pro Jahr.

In der Buchhaltung werden folgende Buchungen vorgenommen:

Dt sch. 51 „Girokonten“,

K-t sch. 86 „Gezielte Finanzierung“

120.000 Rubel. die Höhe der erhaltenen Förderung;

Dt sch. 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“,

K-t sch. 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

120.000 Rubel. für den Betrag des Kaufgegenstandes;

Dt sch. 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“,

K-t sch. 51 „Girokonten“

120.000 Rubel. für den Betrag des bezahlten Gegenstandes;

Dt sch. 01 „Anlagevermögen“,

K-t sch. 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“

120.000 Rubel. für die Höhe des aktivierten Gegenstandes;

Dt sch. 86 „Gezielte Finanzierung“,

K-t sch. 98-2 „Unentgeltliche Quittungen“

120.000 Rubel. für den Betrag der gezielten Finanzierung, der dem abgegrenzten Einkommen zugeordnet ist;

Dt sch. 20 „Hauptproduktion“, 23 „Nebenproduktion“, 25 „Allgemeine Produktionskosten“, 26 „Allgemeine Betriebskosten“, 44 „Vertriebskosten“,

K-t sch. 02 „Abschreibung des Anlagevermögens“

833 Rubel. die Höhe der monatlich anfallenden Abschreibungskosten;

Dt sch. 98-2 „Unentgeltliche Quittungen“,

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“

833 Rubel. der Betrag des Abschreibungswerts eines Personenkraftwagens, der im Rahmen der Anschaffungskosten und seiner Nutzungsdauer zu gleichen Teilen dem nicht betrieblichen Einkommen zugeordnet wird.

Berücksichtigung bevorstehender Schuldeneingänge für in früheren Jahren festgestellte Defizite

Die Bewegung der bevorstehenden Schuldeneingänge für im Berichtszeitraum festgestellte Fehlbeträge für frühere Jahre wird im Unterkonto 98-3 „Anstehende Schuldeneingänge für in früheren Jahren festgestellte Fehlbeträge“ berücksichtigt. Hierzu zählen auch die vom Schuldigen anerkannten oder vom Gericht zur Rückgewinnung zugesprochenen Fehlbeträge an Wertgegenständen.

Einnahmen dieser Art werden in der Buchhaltung auf folgenden Korrespondenzkonten berücksichtigt:

für die Höhe der von Schuldigen anerkannten oder vom Gericht zur Rückgewinnung zugesprochenen Fehlmengen an Wertgegenständen;

für den Betrag der gleichzeitigen Zurechnung des Werts materieller Vermögenswerte an den Schuldigen.

Das Verfahren zur Einziehung der Höhe des zur Entschädigung vorgelegten Mangels von den Schuldigen wird von der Organisation unter Berücksichtigung der arbeitsrechtlichen Anforderungen selbstständig festgelegt. Der Fehlbetrag kann aus dem Gehalt des Mitarbeiters in bar an der Kasse der Organisation oder auf ein Bankkonto erstattet werden. In der Buchhaltung werden folgende Buchungen vorgenommen:

in Höhe des vom Lohn des Schuldigen einbehaltenen Fehlbetrags;

Dt sch. 50 „Bargeld“, 51 „Bargeldkonten“,

K-t sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“

den Betrag des Fehlbetrages in die Kasse oder auf das Girokonto einzahlen.

Da die Schulden für Fehlbeträge zurückgezahlt werden, werden die erhaltenen Beträge als Teil des nicht betrieblichen Einkommens als Gewinn früherer Jahre berücksichtigt, der im Berichtsjahr ermittelt wurde (Ziffer 8 der PBU 9/99), mit folgender Buchführung:

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen.“

Beispiel. Durch Beschluss des Gerichts wurde der im Berichtszeitraum für frühere Jahre festgestellte Fehlbetrag in Höhe von 2.500 Rubel zur Erstattung vom Schuldigen zuerkannt. Nach Anordnung des Betriebsleiters ist der Fehlbetrag in voller Höhe an der Kasse zu erstatten.

In der Buchhaltung werden Transaktionen zur Abbildung zukünftiger Schulden in der folgenden Reihenfolge dokumentiert:

für die Höhe der Schulden, die dem Schuldigen durch eine gerichtliche Entscheidung für den im Berichtszeitraum für frühere Jahre festgestellten Mangel zugesprochen wurden:

Dt sch. 94 „Engpässe und Verluste durch Beschädigung von Wertgegenständen“,

K-t sch. 98-3 „Anstehende Schuldeneingänge für in früheren Jahren festgestellte Defizite“

2500 Rubel. für die Höhe der Schulden, die dem Schuldigen durch eine gerichtliche Entscheidung für den im letzten Jahr festgestellten Mangel zugesprochen wurden;

Dt sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“,

K-t sch. 94 „Engpässe und Verluste durch Beschädigung von Wertgegenständen“

2500 Rubel. für die Höhe des Mangels;

Dt sch. 50 „Kassierer“,

K-t sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“

2500 Rubel. in Höhe des vom Schuldner an der Kasse eingezahlten Fehlbetrags;

Dt sch. 98-3 „Anstehende Schuldeneingänge für in früheren Jahren festgestellte Defizite“,

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“

2500 Rubel. für den Betrag der eingehenden Schulden für den Fehlbetrag, der dem Einkommen der Organisation zugerechnet wird.

Berücksichtigung der Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und den Kosten für den Mangel an Wertgegenständen

Das Unterkonto 98-4 „Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für Fehlmengen an Wertsachen“ berücksichtigt die Differenz zwischen dem von den Schuldigen für fehlendes Material und andere Wertsachen einzuziehenden Betrag und dem in aufgeführten Wert die Buchhaltungsunterlagen der Organisation. Diese Differenz entsteht zwischen den Kosten für fehlende Wertsachen, die dem Unterkonto 73-2 „Berechnungen zur Entschädigung von Sachschäden“ zugeordnet werden, und ihrem Wert, der sich auf dem Konto 94 „Mängel und Verluste aus Schäden an Wertsachen“ widerspiegelt, da die Belastung des Kontos 94 „Mängel“ erfolgt und Schäden aus Wertschäden“ werden berücksichtigt:

für fehlende oder vollständig beschädigte Waren- und Sachwerte - deren tatsächlicher Wert;

für fehlende oder vollständig beschädigte Anlagegüter – deren Restwert (ursprüngliche Anschaffungskosten abzüglich der aufgelaufenen Abschreibungen);

für teilweise beschädigte Sachwerte - die Höhe der festgestellten Verluste.

Der ermittelte Differenzbetrag spiegelt sich in den Buchhaltungsunterlagen wie folgt wider:

Dt sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“,

K-t sch. 98-4 „Die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für fehlende Wertgegenstände.“

Da die Kosten für fehlende Wertsachen von den Schuldigen aus dem Lohn oder durch Einzahlung von Bargeld in die Kasse oder auf ein Girokonto eingezogen werden, wird der Differenzbetrag durch Korrespondenz der Konten abgeschrieben:

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen.“

Beispiel. In der Organisation wurde ein Materialmangel festgestellt, der auf ein Verschulden der finanziell verantwortlichen Person zurückzuführen war. Die tatsächlichen Materialkosten betragen 10.000 Rubel. Marktwert - 15.000 Rubel. Beim Kauf von Materialien wurde eine Mehrwertsteuer in Höhe von 2.000 Rubel gezahlt, die bis zur Entdeckung von Schäden an den Materialien aus dem Haushalt erstattet wurde. Auf Anordnung des Betriebsleiters ist die Höhe des Fehlbetrags durch den Schuldner in Höhe des Verkehrswertes der Materialien auszugleichen.

In der Buchhaltung werden folgende Buchungen vorgenommen:

Dt sch. 94 „Engpässe und Verluste durch Beschädigung von Wertgegenständen“,

K-t sch. 10 „Materialien“

10.000 Rubel. in Höhe der tatsächlich abzuschreibenden Materialkosten;

Dt sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“,

K-t sch. 94 „Engpässe und Verluste durch Beschädigung von Wertgegenständen“

10.000 Rubel. die Höhe der tatsächlichen Materialkosten, die dem Schuldigen zugerechnet werden;

Dt sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“,

K-t sch. 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“

2000 Rubel. der dem Schuldner zugerechnete Mehrwertsteuerbetrag;

Dt sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“,

K-t sch. 98-4 „Die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für Wertmangeldefizite“

5000 Rubel. die Höhe der Differenz zwischen Markt- und tatsächlichem Materialaufwand;

Dt sch. 70 „Abrechnungen mit Personal über Löhne“,

K-t sch. 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“

17.000 Rubel. in Höhe des vom Lohn des Schuldigen einbehaltenen Fehlbetrags;

Dt sch. 98-4 „Die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für fehlende Wertgegenstände“,

K-t sch. 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“

5000 Rubel. in Höhe der Differenz zwischen Markt- und tatsächlichem Materialaufwand.

Die analytische Buchführung für das Konto 98 „Abgrenzungsposten“ erfolgt im Rahmen jedes offenen Unterkontos:

98-1 „Erträge aus zukünftigen Perioden“ – für jede Einkommensart;

98-2 „Unentgeltliche Quittungen“ – für jeden unentgeltlichen Erhalt von Wertsachen;

98-3 „Bevorstehende Zahlungsbelege für in früheren Jahren festgestellte Defizite“ – für jede Art von Defizit oder die verantwortliche Person;

98-4 „Die Differenz zwischen dem von den Schuldigen zurückzufordernden Betrag und dem Buchwert für fehlende Wertsachen“ – nach Art der fehlenden Wertsachen oder Schuldigen.

Am Ende des Berichtsmonats kann auf dem Konto 98 „Abgegrenzte Einkünfte“ ein Guthaben in Höhe der Einkünfte vorhanden sein, die in Folgeperioden auf die entsprechenden Konten, auf die sich diese Einkünfte beziehen, abzuschreiben sind, was sich in der Bilanz des widerspiegelt Berichtszeitraum.

Handelsinstitut Orjol

Das Zählen von Einnahmen ist psychologisch immer angenehmer als das Ausgeben. Einkommen sind Gelder, die eine Einzelperson oder Organisation erhält oder erhalten möchte, wodurch ihr Vermögen erhöht wird.

• Welche Einkünfte beziehen sich auf zukünftige Perioden?
• Wie spiegeln sie sich in der Buchhaltung wider?
• Gibt es Nuancen in der Bestandsaufnahme dieser Einkünfte?

Schwierigkeiten bei der Ermittlung des Rechnungsabgrenzungspostens (DBP)

Für einen Laien mag es scheinen, dass die Bestimmung des zukünftigen Einkommens nicht schwierig ist. Beispielsweise schulden Gläubigerorganisationen bestimmte Gelder, die Rückzahlungsfrist rückt bereits näher, die Logik schreibt vor, dass das Geld auf dem Konto eintrifft. Bezieht sich dieser Gewinn auf DBP? Oder ein anderes Beispiel: Es ist eine Bestellung für eine große Warenmenge eingegangen, was bedeutet, dass dafür gutes Geld bezahlt wurde. Ist das DBP?

Tatsächlich veranschaulichen diese beiden Beispiele keine Rechnungsabgrenzungsposten im buchhalterischen Sinne.

Im ersten Fall werden die Einkünfte nur abgeleitet; bis die Schulden beglichen sind, können sie in keiner Buchhaltung verbucht werden. Im zweiten Beispiel entsteht das Eigentum an der Ware zum Zeitpunkt der Übergabe an den Käufer (Versand), so dass Einnahmen erst nach Zahlung und Eigentumsübergang entstehen. Über zukünftige Einnahmen wird nicht gesprochen. Solche und ähnliche Sachverhalte fallen nicht in den Bereich der Rechnungslegung, sondern in den Bereich der Planung.

Rechnungsabgrenzungsposten (Abgrenzungsposten)- Hierbei handelt es sich um den Erhalt eines Vermögenswerts oder die Reduzierung einer Verbindlichkeit aufgrund von Transaktionen der aktuellen Abrechnungsperiode, die sich jedoch in den Abrechnungen anderer Perioden widerspiegeln, die noch nicht stattgefunden haben.

Welche Objekte gehören zum DBP?

Der „im Voraus“ erhaltene Gewinn kann auf mehrere Fälle des Einkommenseingangs zurückgeführt werden. Das Hauptmerkmal, aufgrund dessen diese Art von Einkommen als DBP klassifiziert werden kann, besteht darin, dass es in voller Übereinstimmung mit dem Gesetz über mehrere Rechnungsperioden „gestreckt“ werden kann, d. h. dieser Vermögenswert wird nicht nur jetzt zur Erzielung von Gewinnen verwendet, sondern auch in der Zukunft. .

BEACHTEN SIE! Alle von der DBP empfohlenen eingehenden Mittel sind in regulatorischen (methodischen) Dokumenten spezifiziert. Ein Buchhalter sollte seine Liste nicht alleine erweitern.

• Klausel 9 der PBU 13/2000 „Bilanzierung staatlicher Beihilfen“ – zur Bilanzierung gezielter Finanzierungen als DBP;
• In Ziffer 29 der Methodischen Richtlinien zur Bilanzierung des Anlagevermögens ist davon die Rede, unentgeltlich erhaltene Finanzmittel als Darlehen auf dem DBP-Konto abzubilden;
• Ziffer 4 der Hinweise zur buchhalterischen Abbildung von Leasinggeschäften – zur Darstellung von Leasingdifferenzen als DBP;
• Kontenplan für die Buchhaltung finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten – über das Vorhandensein des Kontos 98, das speziell für die Darstellung von DBP entwickelt wurde;
• Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 66n vom 2. Juli 2010 „Über die Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen“ – über die Abbildung von Jahresabschlüssen in der Bilanz im Abschnitt „Kurzfristige Verbindlichkeiten“.

1. Mieten. Der Mietvertrag kann für eine bestimmte Zeit eine Vorauszahlung vorsehen. Als Rechnungsabgrenzungsposten kann auch eine Kaution erfasst werden, die zu Beginn des Mietverhältnisses gezahlt, aber für den letzten Monat verrechnet wird.
2. Vorauszahlungen- im Rahmen des Vertrags überwiesene Beträge für Waren oder Dienstleistungen, die dem Käufer aufgrund späterer Zahlungen noch nicht (im Voraus) bereitgestellt wurden. DBP wird anerkannt, wenn der Vorschuss mehr als eine Abrechnungsperiode im Voraus erfolgt.
3. Abonnement (Prepaid) für Zeitschriften.
4. Ticketverkauf für verschiedene Veranstaltungen, Aufführungen, Aufführungen.
5. Einnahmen aus Abonnements und langfristigen Verpflichtungen, zum Beispiel Einnahmen aus der Beförderung von Passagieren, die sofort einen „Pass“ für ein Viertel oder ein Jahr gekauft haben, Abonnementgebühren für Kommunikationsdienste usw.
6. Sponsoring „Geschenke“. Im Schenkungsvertrag vorgesehene unentgeltliche Einnahmen wurden lange Zeit dem Zeitraum des Erhalts zugerechnet und auf diesen Gewinn wurde auch Steuer ausgewiesen und abgeführt. Wenn wir diesen Vermögenswert jedoch als einen langfristigen Vermögenswert betrachten, der mehrere Jahre lang für das Unternehmen „funktioniert“, dann kann er durchaus als abgegrenzter Gewinn betrachtet werden. Hierzu zählen auch erhaltene Zuschüsse.

ZU IHRER INFORMATION! Wenn Anlagevermögen auf diese Weise verschenkt wird, werden für sie keine Abschreibungen in künftigen Perioden vorgenommen (andernfalls würde der „Gewinn“ aus der Gewinnaufschiebung für die Zukunft ausgeglichen), sondern es erfolgt die Übertragung eines Teils des DBP auf Die laufenden Ausgaben werden erfasst. Somit sind in den Kosten keine Abschreibungen enthalten, die in diesem Fall als Übertragung früher angefallener Kosten dienen.

7. Zur Deckung der Kosten erhaltene Mittel aus dem Haushalt.
8. Für bestimmte Zwecke bereitgestellte Mittel, die nicht vollständig verwendet werden(Fondsguthaben auf Konto 86 „Gezielte Finanzierung“).
9. Beim Leasing - die Differenz zwischen der Höhe der Leasingraten und den Kosten der gemieteten Immobilie (sie muss in der Bilanz des Empfängers der Immobilie ausgewiesen sein).
10. Wahrscheinliche Rückkehr früherer Engpässe. Wenn ein Schaden entstanden ist, kann dieser unwiederbringlich sein (wenn der Schuldige nicht identifiziert wurde) oder er kann auf Forderungen zurückgeführt werden (wenn der Betrag von der finanziell verantwortlichen Person eingezogen werden soll). Im zweiten Fall kann die Zahlung eines solchen Fehlbetrags auch als DBP betrachtet werden.
11. Leasingunterschied. Wenn das Unternehmen Leasinggeber ist, wird die Differenz zwischen dem Wert der geleasten Immobilie und dem Gesamtbetrag der Leasingzahlungen ebenfalls als DBP erfasst. Dabei spielt es keine Rolle, dass die Immobilie bereits in der Bilanz des Mieters steht.

Warum DBP zuweisen?

Prinzip der Korrespondenz In der Rechnungslegungsrichtlinie heißt es, dass die Einnahmen mit den Ausgaben übereinstimmen müssen, mit deren Hilfe diese Einnahmen erzielt wurden. Manchmal erhält ein Unternehmen Vermögenswerte, also Einnahmen, die nicht speziell mit der aktuellen Abrechnungsperiode in Zusammenhang stehen, weil die Ausgaben über einen längeren Zeitraum verteilt sind. Theoretisch hätten die Gelder über einen längeren Zeitraum eingehen können, aber sie kamen alle auf einmal an. In solchen Situationen ziehen es Buchhalter vor, Gewinne in einer Höhe zu melden, die die Einnahmen der aktuellen Periode nicht übersteigt, und erhaltene Gelder, die nicht damit in Zusammenhang stehen, auf die DBP-Unterkonten zu überweisen.

Warum tun Sie das, weil Sie den gesamten erhaltenen Vermögenswert sofort als Gewinn abschreiben können? Ja, das ist möglich, aber wir sollten nicht vergessen, dass die Höhe des Gewinns direkt proportional zur Steuerbemessungsgrundlage ist. Und wenn es in diesem Jahr eine gesetzliche Möglichkeit gibt, ihn zu reduzieren, warum sollte er dann um Einnahmen erhöht werden, die erst in der Zukunft verwendet werden?

BEISPIEL. Die Organisation vermietet Immobilien. Ihr wurde die Miete für drei Jahre auf einmal gezahlt. Der Vermögenswert ist da. Wenn Sie den gesamten Betrag im diesjährigen Einkommen verbuchen, erhöht sich der Betrag der Einkommensteuerbemessungsgrundlage. Wenn Sie nur die Zahlung für das laufende Jahr als Gewinn berücksichtigen, müssen die verbleibenden Mittel als DBP berücksichtigt werden, um sie in der Gewinnbilanz der nächsten zwei Jahre widerzuspiegeln und so die Steuerbemessungsgrundlage proportional zu verteilen.

Wo werden Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen?

Das Sonderkonto 98 mit der Bezeichnung „Abgrenzungsposten“ soll alle Arten von abgegrenzten Gewinnen widerspiegeln. Mit den Anweisungen zum Kontenplan können Sie für dieses Konto eine Reihe von Unterkonten eröffnen, die durch DBP-Objekte festgelegt werden:

• „Einnahmen, die in künftigen Rechnungsperioden erzielt werden“;
• „unentgeltliche Quittungen“ – Geschenke, Sponsoring usw.;
• „zukünftige Einnahmen für vergangene Defizite, die in früheren Zeiträumen festgestellt wurden“;
• „die Differenz zwischen den in der Bilanz ausgewiesenen Beitreibungskosten und dem vom Schuldner zu zahlenden Betrag“ usw.

In der Bilanz ist für diese Gewinnart eine Sonderzeile 1530 vorgesehen.

AUFMERKSAMKEIT! Es kann nur die Einkünfte widerspiegeln, die von der DBP in den Regulierungsdokumenten dieser Organisation anerkannt werden.

Aktiv oder passiv?

Sind aufgeschobene Einnahmen ein Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit, wenn sie in der Bilanz ausgewiesen werden? In Zeile 1530 wird der Posten „DBP“ als Bilanzverbindlichkeit ausgewiesen, obwohl darin Erträge berücksichtigt werden.

Der Grund dafür ist, dass diese Zeile eine direkte Verbindung zu einer anderen Zeile hat, die ebenfalls mit der Verbindlichkeit „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ zusammenhängt. Es erfasst den Gewinn, den die Organisation ihren Eigentümern „schuldet“. Doch in der Praxis kommt es oft vor, dass die Schulden gegenüber den Eigentümern noch nicht entstanden sind, das Geld aber bereits in der Bilanz angekommen ist. Beispielsweise wurden Gelder als Fördermittel aus dem Haushalt eingenommen. Sie sollten als „Bargeld“-Vermögenswerte klassifiziert werden. Wie kann eine Verbindlichkeit ausgeglichen werden? Dabei handelt es sich nicht um einbehaltene Gewinne, da die Organisation noch nichts von dem getan hat, wofür sie gedacht waren, was bedeutet, dass sie noch keinen Gewinn erzielt haben. Der daraus resultierende Gewinn liegt nur in der Zukunft, daher ist es sinnvoll, sie in die Passivposition „Zukünftige Einnahmen“ einzubeziehen. Da dieses Geld ausgegeben wird, also Ausgaben erfasst werden, werden die Beträge aus der DBP-Verbindlichkeit teilweise auf die Verbindlichkeit aus einbehaltenen Erträgen übertragen.

Wir führen die Buchhaltung durch

Um die DBP widerzuspiegeln, sind die Gutschriften des Kontos 98 „Abgrenzungsposten“ und der Korrespondenzkonten für die Abrechnung von Finanzen und Abrechnungen mit Gegenparteien vorgesehen.

Um Einkommensbeträge aus zukünftigen Perioden abzuschreiben, wenn genau diese „Zukunft“ eintritt, wird die Belastung dieses Kontos (98) sowie die Korrespondenz des Kontos verwendet, auf dem das Einkommen verbucht wurde (90 oder 91, dies bestimmt die Art der Quittung).

Unterkonten, die ein bestimmtes DBP-Objekt definieren, sorgen auch für die entsprechende Korrespondenz:

• „Unentgeltliche Einnahmen“ – 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“, 86 „Gezielte Finanzierung“ (Darlehen 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“);
• „Bevorstehende Schuldeneingänge für Fehlbeträge für vergangene Zeiträume“ – 94 „Defizite aus Verlust und Beschädigung von Wertgegenständen“, 73 „Abrechnungen mit Personal für sonstige Vorgänge“, Unterkonto „Erstattung von Sachschäden“ (Gutschrift 91 „Sonstige Aufwendungen“);
• „Die Differenz zwischen der Höhe der Entschädigung vom Täter und dem Buchwert“ – 73 „Abrechnungen mit Personal für andere Vorgänge“ (Kredit 91 „Sonstige Aufwendungen“).

DBP-Inventar

Für die Angemessenheit der Bilanzierung abgegrenzter Gewinne ist eine regelmäßige Bestandsaufnahme (Kontrolle) dieses Teils der Bilanz erforderlich. Das Inventar umfasst:

• die Richtigkeit der Zuordnung dieser Gewinnart speziell zu künftigen Einkünften;
• Abgleich der Übereinstimmung der Beträge nach dem „Primärwert“ (d. h. ob sie in der Dokumentation korrekt wiedergegeben werden);
• Klärung, wie korrekt die Darstellung der Mittel in Bezug auf die Rechnungslegungsgrundsätze dieser Organisation ist.