ما هو الدخل المؤجل في الميزانية العمومية؟ الدخل المؤجل - ما هو؟ تطبيق حساب "الدخل المؤجل".

إيرادات الفترات المقبلة- هذه هي الإيرادات المستلمة (المستحقة) في فترة التقرير، ولكنها تتعلق بفترات إعداد التقارير المستقبلية.

المحاسبة للفترات المستقبلية

لحساب الدخل المستقبلي، يتم استخدام الحساب 98 "الدخل المؤجل".

وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات (التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n)، يجب فتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 98 "الدخل المؤجل" (القائمة ويترك مفتوحا):

98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية." ينعكس تراكم الإيرادات المؤجلة في حالة استلام أموال الميزانية لتمويل النفقات في رصيد الحساب 86 "التمويل المستهدف" للحساب الفرعي 98-1 "الدخل المستلم للفترات المؤجلة" مع الحساب:

ينعكس دخل الفترات المستقبلية.

98-2 "الإيصالات المجانية". تنص تعليمات استخدام مخطط الحسابات على أن قيمة الأصول التي تتلقاها المنظمة مجانًا تؤخذ في الاعتبار كرصيد للحساب الفرعي 98-2:

في المراسلات مع الفاتورة - في حالة استلام الأصول الثابتة؛

في المراسلات مع الحسابات 10 "المواد" 41 "البضائع" - في حالة الاستلام المجاني للمواد؛

98-3 "مقبوضات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"؛

98-4 "الفرق بين المبلغ الواجب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة".

بعد ذلك، يتم شطب المبالغ المعترف بها مبدئيًا في حساب الائتمان كدخل، في معظم الحالات - تدريجيًا، في أجزاء (عند تحديد الدخل):

يتم الاعتراف بالإيرادات الأخرى (يتم الاعتراف بالإيرادات) من أجل:

بالنسبة للأصول الثابتة المستلمة مجانًا - حيث يتم حساب الإهلاك؛

يتم استلام الأصول المادية الأخرى مجانًا - حيث يتم شطب مصاريف المبيعات إلى الحسابات (محاسبة تكاليف الإنتاج).

الدخل المؤجل والوثائق التنظيمية

لاحظ أنه منذ عام 2011، يقتصر استخدام الحساب 98 "الدخل المؤجل" على المواقف التي تنص عليها بشكل مباشر الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة.

حالياً، تعتبر الوثائق التنظيمية المنظمة لما يلي من الإيرادات المؤجلة:

أموال الميزانية المخصصة لمنظمة تجارية لتمويل النفقات؛

الأرصدة غير المستخدمة من تمويل الميزانية المستهدفة المقدمة إلى المنظمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، والتي يتم حسابها في الحساب 86 "التمويل المستهدف"، وفقًا للفقرة 20 من PBU 13/2000؛

التكلفة الأولية للأصول غير المتداولة المستلمة مجانًا؛

الفرق بين المبلغ الإجمالي لدفعات الإيجار وفقا لعقد الإيجار وتكلفة العقار المؤجر.

فيما يلي قائمة بالوثائق التنظيمية التي تنص على استخدام الحساب 98 "الدخل المؤجل":

المستندات التنظيمية (المنهجية) التي تحتوي على توصيات لتعكس الإيصالات الفردية كإيرادات مؤجلة

الدخل المؤجل هو الدخل المستلم في فترة التقرير، ولكنه يتعلق بفترات التقرير المستقبلية.

من هذه المقالة سوف تتعلم:

1. ما الذي ينطبق على الدخل المؤجل؟
2. كيفية تنظيم المحاسبة للدخل المستقبلي
3. بأي ترتيب ينبغي جرد هذه المبالغ؟

يشمل الدخل المؤجل، على سبيل المثال، الدخل الناتج عن استئجار العقارات، عندما تنص شروط العقد على دفع الإيجار لفترة معينة مقدما؛ رسم الاشتراك؛ الإيرادات من نقل الركاب على التذاكر الشهرية والربع سنوية؛ وما إلى ذلك وهلم جرا.

في هذه المقالة سنتحدث عن المحاسبة للدخل المستقبلي.

يجب أن يعرف كل محاسب هذا!

ما هو الحساب الذي يستخدم لتسجيل الدخل المستقبلي؟

الحساب 98 "" مخصص للحصول على معلومات حول الدخل المستقبلي. يمكن فتح حسابات فرعية للحساب، حسب أنواع الإيصالات، حسب تعليمات دليل الحسابات:

• "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"؛
• "الإيصالات المجانية"؛
• "إيصالات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"؛
• "الفرق بين المبلغ الذي يجب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة، وما إلى ذلك."

أين تنعكس الإيرادات المؤجلة في الميزانية العمومية؟

في شكل الميزانية العمومية يتم تخصيص قسم منفصل للإيرادات المؤجلة. السطر 1530. ولكن يجب تضمين فقط تلك الإيصالات المنصوص عليها مباشرة في الوثائق التنظيمية هناك.

وبالتالي، فإن الإيرادات المؤجلة تشمل أموال الميزانية المستلمة لتمويل النفقات. وكذلك أرصدة الأموال غير المستخدمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير المسجلة في الحساب 86 "التمويل المستهدف". وبالمثل، تؤخذ في الاعتبار مبالغ المنح المستلمة والمساعدة الفنية (المساعدة) وما إلى ذلك.

بالإضافة إلى ذلك، وشملت الإيرادات المؤجلةيمكن لشركات المؤجر أن تأخذ في الاعتبار الفرق بين المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار وتكلفة الممتلكات المستأجرة، والتي يتم إدراجها في الميزانية العمومية للمستأجر (البند 4 من التعليمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 العدد 15). وينعكس أي دخل آخر في الدخل الحالي أو الحسابات المستحقة الدفع.

وبشكل عام فإن المؤشرات الموجودة في السطر 1530 "الإيرادات المؤجلة" اعتباراً من 31 ديسمبر من العام السابق وحتى 31 ديسمبر من العام السابق من العام السابق منقولة من الميزانية العمومية للعام السابق.

ترحيلات الاستحقاق وشطب الدخل المستقبلي

ينعكس الدخل المؤجل على رصيد الحساب 98 في المراسلات مع الحسابات النقدية أو التسويات مع المدينين والدائنين. ويتم شطب مبالغ الدخل في الخصم من الحساب 98 في بداية فترة التقرير التي تتعلق بها هذه الإيرادات، وذلك بالتوافق مع حساب الدخل (الحساب 90 أو 91، حسب نوع الدخل).

يعكس الحساب الفرعي "الإيصالات المجانية" في المراسلات مع الحسابات 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" وغيرها القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا، وبالتوافق مع الحساب 86 "التمويل المستهدف" - مبلغ أموال الميزانية المخصصة من قبل منظمة تجارية لتمويل النفقات. يتم شطب المبالغ المسجلة إلى رصيد الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" للأصول الثابتة المقبوضة مجاناً - حيث يتم احتساب الإهلاك، بالنسبة للأصول المادية الأخرى المقبوضة مجاناً - حيث يتم شطبها إلى الحسابات المحاسبية تكاليف الإنتاج (مصروفات المبيعات).

على رصيد الحساب الفرعي "إيصالات الديون القادمة للنواقص التي تم تحديدها في السنوات السابقة" في المراسلات مع الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" تعكس النقص في الأشياء الثمينة التي تم تحديدها في فترات التقارير السابقة (قبل سنة التقرير)، وجدت مذنب من قبل الأشخاص، أو المبالغ التي حكمت المحكمة باستردادها. في الوقت نفسه، يتم إضافة هذه المبالغ إلى الحساب 94 بالتوافق مع الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" من خلال الحساب الفرعي "تسويات التعويض عن الأضرار المادية". نظرًا لسداد ديون العجز، يتم إضافة الحساب 73 "التسويات مع الموظفين للعمليات الأخرى" في المراسلات مع الحسابات النقدية. وفي الوقت نفسه، تنعكس المبالغ المستلمة في رصيد الحساب 91 الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى". (أرباح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير) وحساب المدين 98 "الدخل المؤجل".

على حساب الحساب الفرعي "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من مرتكبي الجرائم وتكلفة النقص في الأشياء الثمينة" في المراسلات مع الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" الحساب الفرعي "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" يعكس الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الجناة، وتكلفة النقص في الأشياء الثمينة. نظرًا لسداد الدين المقبول للمحاسبة في الحساب 73، يتم شطب المبالغ المقابلة للفرق من الحساب 98 إلى رصيد الحساب 91 في الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى".

من أجل راحتك، قمنا بإدراج الحسابات المقابلة وفقًا لتعليمات دليل الحسابات أدناه.

على سبيل المثال، كقاعدة عامة، بموجب شروط عقد الإيجار، يدفع المستأجرون الإيجار مقدما لمدة ربع كامل أو حتى ستة أشهر. لا يمكن اعتبار الدفعة كاملة كدخل للفترة المشمولة بالتقرير عندما تم استلام دفعة الإيجار. يتم تقسيم الأموال المستلمة إلى أسهم متساوية، ويتم الاعتراف بكل سهم كدخل لفترة التقرير الحالية على أساس شهري. في هذه الحالة، يتم إضافة مبلغ الدفعة المستلمة في البداية إلى الحساب 98 ". في هذه الحالة، يتم إعداد القيد المحاسبي:

الخصم 51 الحسابات الجارية الائتمان 98 الدخل المؤجل.

يتم هذا الترحيل لكامل مبلغ الدفعة المستلمة؛ ثم شهريًا بحصص متساوية يتم شطب الدخل المستلم للفترات المستقبلية إلى دخل الفترة الحالية عن طريق القيد المحاسبي التالي:

الخصم 98 الدخل المؤجل الائتمان 91 الإيرادات والمصروفات الأخرى.

يحدث موقف مماثل عند إجراء النفقات، عندما يتم تنفيذ النفقات في فترة واحدة، ولكنها تتعلق بعدة فترات إعداد تقارير. على سبيل المثال، يتم دفع تكاليف التأمين على السيارات خلال فترة إبلاغ واحدة، ونتلقى خدمات التأمين على السيارات طوال فترة صلاحية بوليصة التأمين بأكملها.

مثال. المحاسبة عن الدخل المؤجل فيما يتعلق بعقد الإيجار

في 18 فبراير 2015، أبرمت شركة Polet LLC اتفاقية إيجار للمباني مع شركة Uspeh LLC لمدة 120 يومًا. تم التوقيع على شهادة القبول للمباني في 1 مارس 2015. وفقا لشروط الاتفاقية، يلتزم المستأجر بدفع الإيجار مقدما لمدة ستة أشهر.

في 28 فبراير 2015، تم تحويل أموال بقيمة 24000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (20٪ - 4000 روبل)، إلى الحساب البنكي لشركة Polet LLC.

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Polet LLC:

عند استلام الدفع

الخصم 51 الائتمان 98-1

24000 فرك. - ينعكس إيصال الإيجار؛

الخصم 98-1 الائتمان 68

4000.8 فرك. (24,000 × 16.67%) - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة؛

في نهاية كل شهر

الخصم 98-1 الائتمان 90-1

4000 فرك. (24000 روبل روسي: 6 أشهر) - ينعكس الإيجار الشهري كجزء من الدخل الناتج عن بيع الخدمات؛

الخصم 90-3 الائتمان 68

666.67 روبل روسي (4000 روبل روسي × 20%: 120%) - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيجار الشهري؛

الخصم 68 الائتمان 98-1

666.8 فرك. (4000 روبل روسي × 16.67%) - تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالمبلغ المتعلق بشهر التقرير.

مثال. المحاسبة عن الدخل المؤجل فيما يتعلق بالاستلام غير المبرر للمواد

بموجب اتفاقية التبرع، في 10 يناير 2015، تلقت شركة Vector LLC من المؤسس مواد خام - حبيبات السكر بكمية 1 طن، تبلغ قيمتها السوقية 12000 روبل. في يناير، تم شطب 500 كجم من السكر المحبب للإنتاج، في فبراير ومارس - 250 كجم لكل منهما.

وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99، تنعكس الأصول المستلمة مجانًا في المحاسبة كجزء من الدخل غير التشغيلي. تنعكس الممتلكات التي يتم استلامها مجانًا في المحاسبة بالقيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ الرسملة، ويتم تأكيدها بواسطة المستندات أو أدلة الخبراء.

عند نقل المواد الخام، تم إعداد شهادة النقل والقبول بتاريخ 10 يناير 2015. عندما وصلت المواد الخام إلى مستودع شركة Vector LLC، تم إصدار أمر استلام بتاريخ 10 يناير 2015.

تم القيد التالي في السجلات المحاسبية:

الخصم 10 الائتمان 98-2

12000 فرك. - ترحيل المواد بالقيمة السوقية.

نظرًا لاستخدام الممتلكات المحددة في أنشطتها في فترة التقرير (عندما يتم إطلاق المخزون (المواد) في الإنتاج)، يتم الاعتراف بقيمتها كإيرادات غير تشغيلية في المحاسبة.

في نهاية يناير 2015، وبناءً على تقارير الأشخاص المسؤولين مالياً، تم تحديد كمية السكر المحبب المشطوبة للإنتاج.

وفي المحاسبة ينعكس شطب المواد على النحو التالي:

الخصم 20 الائتمان 10

6000 فرك. (12 روبل/كجم × 500 كجم) - يتم شطب المواد الخام للإنتاج؛

الخصم 98-2 الائتمان 91-1

6000 فرك. - يتم الاعتراف بالمواد الخام المستلمة مجانًا والمشطوبة للإنتاج كدخل غير تشغيلي لفترة التقرير.

وتم إجراء معاملات مماثلة في فبراير ومارس 2015 بمبلغ 3000 روبل. (12 روبية/كجم × 250 كجم).

أي خط في الميزانية العمومية يوضح الدخل المؤجل؟

في نموذج الميزانية العمومية، يتم تخصيص سطر منفصل 1530 للدخل المؤجل. وينبغي إدراج فقط تلك الإيصالات المحددة صراحة في الوثائق التنظيمية هناك. وبالتالي، فإن الإيرادات المؤجلة تشمل أموال الميزانية المستلمة لتمويل النفقات. وكذلك أرصدة الأموال غير المستخدمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير المسجلة في الحساب 86 "التمويل المستهدف". وبالمثل، تؤخذ في الاعتبار مبالغ المنح المستلمة والمساعدة الفنية (المساعدة) وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك، كجزء من الدخل المؤجل، يمكن للشركات المؤجرة أن تأخذ في الاعتبار الفرق بين المبلغ الإجمالي لدفعات الإيجار وتكلفة الإيجار الممتلكات المستأجرة المدرجة في الميزانية العمومية للمستأجر (البند 4 من التعليمات تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 رقم 15). وينعكس أي دخل آخر في الدخل الحالي أو الحسابات المستحقة الدفع.

كيفية جرد الإيرادات المؤجلة

لكي تكون محاسبة الدخل المستقبلي موثوقة، يتم إجراء جرد للمبالغ ذات الصلة. عند إجراء المخزون، تحتاج إلى التحقق مما إذا كان الدخل قد تم تخصيصه بشكل صحيح للحسابات المناسبة. والتحقق مما إذا كانت المبالغ تتوافق مع الوثائق الأولية، وما إذا كانت تنعكس وفقًا للسياسات المحاسبية للشركة.

إم في بودكوبايف،خبير

من وقت لآخر، ينشأ موقف في أنشطة المنظمة عندما تتلقى دخلاً يتعلق بفترات أخرى. نحن نتحدث بالطبع عن الدخل المستقبلي. صحة انعكاسها يؤثر بشكل مباشر على الضرائب. من الضروري معرفة الحالات التي يجب فيها تأجيل الاعتراف بالدخل حتى أوقات أفضل وما هي الميزات التي تنشأ في هذه الحالة.

مفهوم الدخل المؤجل

في الفقرة 2 من PBU 9/99 دخل المنظمة 1، يمكنك أن تقرأ أن دخل المنظمة هو زيادة في الفوائد الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول و (أو) سداد الالتزامات، مما يؤدي إلى زيادة في عاصمة المنظمة. في الوقت نفسه، تنص الفقرة 3 من PBU 9/99 على أن السلفة المستلمة كدفعة مقابل المنتجات والسلع والأشغال والخدمات لا يتم الاعتراف بها كدخل للمنظمة، على الرغم من أن الدخل المقابل من هذه العملية ينشأ في فترة لاحقة لـ استلام الأموال.

وهناك بعض الغموض في هذا الصدد لأن PBU 9/99 لا يتضمن أي ذكر لإمكانية اعتبار الدخل دخلاً مؤجلاً. في الوقت نفسه، تنص الفقرة 15 من PBU 9/99 على البدء من افتراض اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي وشروط الاتفاقية ذات الصلة عند الاعتراف بمدفوعات الإيجار والتراخيص المحاسبية لاستخدام كائنات الملكية الفكرية ( عندما لا يكون هذا موضوع أنشطة المنظمة).

أي أن هذا الدخل يجب أن يؤخذ بعين الاعتبار في الفترة التي تتعلق به. وهذا يعني أنه في بعض الحالات، يتم الاعتراف بالأموال، التي ستزداد الفوائد الاقتصادية الناتجة عن استلامها في المستقبل، كإيرادات مؤجلة. وقبل بداية هذه الفترات، يجب أن يتم احتساب هذا الدخل في الحساب 98 الدخل المؤجل، على النحو المنصوص عليه في دليل الحسابات وتعليمات استخدامه. يهدف هذا الحساب إلى حساب الدخل الفعلي المستلم (المستحق) في فترة التقرير، ولكن فيما يتعلق بفترات التقرير المستقبلية، بالإضافة إلى الإيصالات غير المبررة، فإن إيصالات الديون مقابل العجز المحدد في فترة التقرير للسنوات السابقة، حددت الفروق بين المبلغ ليتم استردادها من هؤلاء الأشخاص المسؤولين، والقيمة الدفترية للأصول المقبولة للمحاسبة عند تحديد النقص والأضرار.

الدخل المستلم في فترة التقرير، ولكنه يتعلق بفترات التقرير المستقبلية

لحساب الدخل المستلم للفترات المستقبلية، الحساب الفرعي 98-1 مخصص. ويشير دليل الحسابات وتعليمات استخدامه إلى أنه يعكس مدفوعات الإيجار أو الشقق، وفواتير الخدمات، وإيرادات نقل البضائع، ونقل الركاب بتذاكر شهرية وربع سنوية، ورسوم الاشتراك لاستخدام معدات الاتصالات، وما إلى ذلك. عندما تصل فترة التقرير إلى الفترة التي يتعلق بها الدخل المستلم، يتم شطب المبالغ المقابلة في حسابات الدخل المناسبة. في المحاسبة الضريبية باستخدام طريقة الاستحقاق، بموجب البند 1 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدث فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) و (أو) حقوق الملكية، أي، نفس الشيء كما هو الحال في المحاسبة. عند استلام الدفعة الجزئية لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل وتقديم الخدمات) وفقًا للفقرة 2 من الفقرة 1 من الفن. 167، الفقرة 4، المادة. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب حساب ضريبة القيمة المضافة من المبلغ المستلم للدفع إلى الميزانية.

مثال 1

منظمة تحاسب الدخل على أساس الاستحقاق استأجرت المباني للفترة من مارس إلى مايو 2013. مبلغ الإيجار الشهري وفقًا للاتفاقية هو 59000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل. قام المستأجر، قبل انتهاء مدة عقد الإيجار (25 فبراير 2013)، بتحويل كامل مبلغ الإيجار لمدة 3 أشهر إلى المنظمة. - 177000 روبل شامل ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل. ستقوم المنظمة بإجراء الإدخالات التالية:

في الميزانية العمومية بالشكل المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن، يتم عرضها في القسم. V الالتزامات قصيرة الأجل. الشركات الصغيرة التي يُسمح لها، وفقًا للفقرة 6.1 من الأمر المذكور، بتقديم بيانات مالية في شكل مبسط، تشير إلى الدخل المؤجل في السطر الآخر.

الأصول المستلمة مجانا

الحساب الفرعي 98-2 مخصص لمحاسبة الأصول المستلمة مجانًا. ووفقاً للفقرة 7 من PBU 9/99، يتم تضمين تكلفة هذه الأصول في الإيرادات الأخرى. في المحاسبة، يتم الاعتراف بها بالقيمة السوقية، والتي يتم تحديدها على أساس الأسعار المعمول بها في تاريخ قبولها للمحاسبة عن هذا النوع أو نوع مماثل من الأصول. يتم تأكيد هذه الأسعار من خلال المستندات أو عن طريق إجراء الفحص (البند 10.3 من PBU 9/99). تنعكس هذه الأصول في البيانات المالية في مجموعة البنود الدخل المؤجل بمبلغ يتناقص مع الاعتراف بالإيرادات الأخرى في فترة التقرير (عند إصدار المخزون لأنشطة المنظمة، يتم احتساب الاستهلاك على الممتلكات القابلة للاستهلاك، وما إلى ذلك).

تنص الفقرة 29 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة 4 على أن مبلغ التكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية (مجانية) خلال عمرها الإنتاجي يستخدم لتشكيل النتائج المالية للمنظمة كما مصدر دخل آخر. ينعكس قبول الأصول الثابتة المحددة للمحاسبة في الخصم من حساب المحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة بما يتوافق مع حساب المحاسبة عن الإيرادات المؤجلة ، يليه الانعكاس في الخصم من الحساب للمحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة الأصول غير المتداولة بما يتوافق مع الائتمان لحساب المحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة (انظر رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 17/09/2012 رقم 07-02-06/223).

في المحاسبة الضريبية، تنعكس هذه الأصول في الدخل غير التشغيلي بالقيمة السوقية، مع مراعاة أحكام الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مؤكدة بالوثائق أو من خلال تقييم مستقل، ولكن مع اختلاف: يتم قبول القيمة المتبقية كسعر السوق - للممتلكات القابلة للاستهلاك ومبلغ لا يقل عن تكاليف الإنتاج (الاستحواذ) - بالنسبة للممتلكات الأخرى (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، إذا كانت هذه التكلفة (مبلغ التكاليف) أعلى من سعر السوق (البند 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لتحديد سعر السوق، يتم استخدام مصادر المعلومات الرسمية وأسعار البورصة. لتحديد سعر الأصل المستلم مجانًا، يتم تعيين مثمن لديه ترخيص ويعمل وفقًا للقانون الاتحادي رقم 135-FZ4. تاريخ الاعتراف بالدخل من الممتلكات المستلمة مجانًا في المحاسبة الضريبية هو اليوم الذي يوقع فيه الطرفان على فعل قبول ونقل الملكية (قبول وتسليم العمل والخدمات) عند استخدام طريقة الاستحقاق (البند 1، البند 4، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو يوم استلام الممتلكات (العمل) والخدمات) عند استخدام الطريقة النقدية (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المحاسبة، تختلف إجراءات الاعتراف بالدخل: بالنسبة للأصول الثابتة المستلمة مجانًا - حيث يتم حساب الإهلاك، وبالنسبة للأصول المادية الأخرى المستلمة مجانًا - حيث يتم شطب تكاليف الإنتاج (مصروفات البيع) من الحسابات (انظر الرسم البياني حسابات وتعليمات لاستخدامه). في هذه الحالة، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم، والذي يشكل (PBU 18/02 المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات 5).

مثال 2

حصلت المنظمة على الأصول الثابتة مجانًا من مؤسسها. قيمتها السوقية 144000 روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بـ 4 سنوات، وتقوم المنظمة بإجراء الإدخالات التالية:

وفي الوقت نفسه، في رأينا، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أحكام الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينطبق فقط على المعاملات بين الأطراف ذات الصلة. خلاف ذلك، وفقا للفقرة. 3 ص 1 فن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الأسعار المستخدمة في المعاملات التي يكون فيها الأطراف أشخاصًا غير معترف بهم على أنهم مترابطون، وكذلك الدخل (الربح والإيرادات) الذي يتلقاه الأشخاص الذين هم أطراف في مثل هذه المعاملات يتم الاعتراف بها على أنها أسعار سوق . يتم تعريف الاعتماد المتبادل وفقا للفصل. 14.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. صحيح أن الدخل من المعاملة في هذه الحالة بالنسبة للطرف المتلقي يجب ألا يكون أقل من ذلك المحدد وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القيمة المتبقية - للممتلكات القابلة للاستهلاك وتكاليف الإنتاج (الشراء) - للممتلكات الأخرى (العمل المنجز والخدمات المقدمة).

ولكن في مجال المحاسبة، كما اكتشفنا، فإن قيمة الأصول المستلمة مجانًا يتم تحديدها دائمًا حسب القيمة السوقية. وهذا يعني أنه في حالة عدم وجود ترابط بين الأطراف المقابلة، تنشأ أيضًا أسباب لتطبيق PBU 18/02 إذا كانت القيمة السوقية لا تتطابق مع القيمة المتبقية - للممتلكات القابلة للاستهلاك ومع مقدار تكاليف الإنتاج (الاستحواذ) - للممتلكات الأخرى ( العمل المنجز والخدمات المقدمة).

في هذه الحالة، كل شهر يتم فيه حساب الاستهلاك في المحاسبة، ينشأ فرق دائم والتزام ضريبي دائم مناظر (PNO) (البندان 4، 7 من PBU 18/02). وفي الوقت نفسه، بما أن السجلات المحاسبية تعكس دخلاً يساوي مبلغ الاستهلاك المتراكم، فإنه يتم الاعتراف بأصل ضريبي دائم مناظر (PTA).

مثال 3

حصلت المنظمة على أصول ثابتة مجانًا من شخص لا ترتبط به. قيمتها السوقية 144000 روبل، والقيمة المتبقية حسب الطرف المحول 36000 روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بـ 4 سنوات، وبناءً على القيمة السوقية، يجب أن يكون الاستهلاك الشهري 3000 روبل، وعلى أساس القيمة المتبقية - 750 روبل. ستقوم المنظمة بإجراء الإدخالات التالية:

وبالإضافة إلى ذلك، من الضروري أن تأخذ بعين الاعتبار فارق بسيط آخر. وفقا للفقرات 7، 8، 11 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في بعض الحالات، لا يخضع الدخل في شكل قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا لضريبة الدخل، على وجه الخصوص:

- في شكل أموال وممتلكات أخرى تم تلقيها كمساعدة (مساعدة) مجانية بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 95-FZ المؤرخ 4 مايو 1999؛

– في شكل نظام تشغيل ومواد غير ملموسة يتم الحصول عليها مجانًا وفقًا للمعاهدات الدولية للاتحاد الروسي، وكذلك وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي من قبل محطات الطاقة النووية لتحسين سلامتها المستخدمة لأغراض الإنتاج؛

- في شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا من منظمة أو فرد، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50٪ من المساهمة (الحصة) في التحويل منظمة (فردية)، أو من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المتلقية.

وفي الحالة الأخيرة، لا يتم الاعتراف بالملكية كدخل للأغراض الضريبية إلا إذا لم يتم نقلها إلى أطراف ثالثة خلال عام واحد من تاريخ استلامها. ومع ذلك، في كل هذه الحالات، يتم استلام التكلفة الأولية للأصول الثابتة مجانًا وفقًا للفقرة 1 من الفن. يتم تحديد 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا للفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي بالقيمة السوقية عند استلام الممتلكات من طرف مترابط، وبالقيمة المتبقية - للممتلكات القابلة للاستهلاك (لا تقل عن تكلفة الإنتاج (الاقتناء) - للممتلكات الأخرى) . وفي هذه الحالة يتم احتساب الإهلاك بالطريقة المعتادة وهو ما أكدته وزارة المالية برسائل مؤرخة في 5 ديسمبر 2008 رقم 03-03-06/1/674 وتاريخ 28 أبريل 2009 رقم 03-03- 06/1/283.

1 تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن.
2 تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.
3 تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.
4 القانون الاتحادي رقم 135-FZ المؤرخ 29 يوليو 1998 بشأن أنشطة التقييم في الاتحاد الروسي.
5 تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن.

"المحاسبة"، العدد 11، 2001

ينعكس الدخل المستلم في فترة التقرير، ولكن يتعلق بفترات التقرير التالية، في الميزانية العمومية كبند منفصل كإيرادات مؤجلة (البند 81 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي).

يشمل الدخل المؤجل المقبوضات المستقبلية للديون للعجز المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة؛ الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الأطراف المذنبة وقيمة الأشياء الثمينة المقبولة للمحاسبة عند تحديد النقص والأضرار (مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية للمنظمات، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ن 94 ن).

يتم احتساب الدخل المؤجل في الحساب 98 "الدخل المؤجل". يسجل دائن الحساب جميع أنواع الدخل المتعلقة بالفترات المستقبلية، والحسابات المدينة لشطبها. يحتوي هذا الحساب على 4 حسابات فرعية تظهر فيها الإيصالات المقابلة:

1. "الإيرادات المقبوضة لفترات مؤجلة"
2. "إيصالات مجانية"
3. "إيصالات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"
4. "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية للنقص في الأشياء الثمينة."

بالإضافة إلى ذلك، يمكن فتح حسابات فرعية أخرى للحساب 98 لتعكس الدخل المستقبلي.

المحاسبة عن الدخل المستلم للفترات المؤجلة

الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المستلم للفترات المؤجلة" يأخذ في الاعتبار مباشرة حركة الدخل المستلم في فترة التقرير، ولكنه يتعلق بفترات التقرير المستقبلية. يشمل هذا الدخل الإيجار أو الإيجار؛ رسوم المرافق؛ إيرادات نقل البضائع، لنقل الركاب بتذاكر شهرية وربع سنوية؛ رسوم الاشتراك في استخدام وسائل الاتصال وغيرها.

عند عكس مبالغ الدخل المتعلقة بفترات التقارير المستقبلية، يتم إجراء الإدخالات في المحاسبة عن طريق حساب الدائن 98، الحساب الفرعي 1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"، والحسابات المدينة للنقد أو الاستثمارات المالية أو التسويات مع المدينين والدائنين:

د ش. 50 "نقدا"، 51 "حسابات جارية"، 52 "حسابات بالعملة"، 55 "حسابات بنكية خاصة"،

مبلغ الدخل المستلم فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية؛

د ش. 58 "الاستثمارات المالية"،

K-t ش. 98-1 "الدخل المقبوض للفترات المستقبلية"

مبلغ المدفوعات المستحقة مقابل الدخل المستقبلي الذي يتم احتسابه كاستثمارات مالية؛

K-t ش. 98-1 "الدخل المقبوض للفترات المستقبلية"

لمبلغ الدفعات المستحقة مقابل الدخل المستقبلي.

ومع حلول فترة التقرير التي تتعلق بها هذه الإيرادات، يتم تحويل المبالغ المسجلة تحت ائتمان الحساب 98-1 إلى الحسابات المناسبة المخصصة لتحديد النتيجة المالية، والتي تنعكس في السجلات المحاسبية من خلال القيود التالية:

K-t ش. 90 "المبيعات"

مبلغ دخل الفترات المستقبلية (على سبيل المثال، المدفوعات المستلمة مقدمًا مقابل خدمات الاتصالات والمرافق وخدمات نقل البضائع والركاب، وما إلى ذلك) المدرجة في عائدات بيع فترة التقرير التي تتعلق بها؛

د ش. 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"،

بمقدار الدخل المستقبلي (على سبيل المثال، الإيجار) المدرج في الإيرادات الأخرى.

يتم إجراء هذا الإدخال المحاسبي إذا كان توفير الاستخدام المؤقت لأصولها بموجب عقد إيجار مقابل رسوم ليس موضوع أنشطة المنظمة. سيتم التعامل مع الإيجار المستلم كدخل تشغيلي.

في المنظمات التي يكون نشاطها الرئيسي هو تأجير الأصول، يتم إدراج الإيجار في الدخل من الأنشطة العادية وينعكس في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

د ش. 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"،

K-t ش. 90 "المبيعات".

تخضع المعاملات المتعلقة ببيع الخدمات واستلام الدخل المستقبلي للضريبة عند حساب ضريبة القيمة المضافة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تخفيض مبلغ الدخل المستلم بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة، وهو ما ينعكس في المحاسبة من خلال القيد التالي:

د ش. 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"،

مثال. في الفترة المشمولة بالتقرير، تم استلام إيجار ربع سنوي من المستأجر لاستئجار المباني المتعلقة بالمستقبل (الفترة اللاحقة)، 7200 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1200 روبل.

د ش. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"،

K-t ش. 98-1 "الدخل المقبوض للفترات المستقبلية"

7200 فرك. مبلغ الإيجار المتراكم للفترات المستقبلية؛

د ش. 51 "الحسابات الجارية"،

K-t ش. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

7200 فرك. مبلغ الإيجار المستلم في الحساب الجاري لهذا الربع؛

د ش. 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"،

K-t ش. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

1200 فرك. لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

يتم تخفيض مبلغ الدخل المستلم في شكل إيجار ربع سنوي، المنعكس في رصيد الحساب الفرعي 98-1، بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية (وفقًا للفقرة 1.1 من المادة 146، الفصل 21، الجزء الثاني من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). مبلغ الدفع المتبقي هو 6000 روبل روسي. (7200 روبل روسي - 1200 روبل روسي) يخضع للشطب كدخل تشغيلي.

د ش. 98-1 "الدخل المستلم للفترات المستقبلية"،

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

2000 فرك. (6000 روبل روسي: 3 أشهر) لمبلغ الرسوم ربع السنوية لشهر واحد من الربع المدرج في الدخل التشغيلي.

المحاسبة عن الإيصالات المجانية

يتم أخذ قيمة الأصول (الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة، الأصول الملموسة) التي تتلقاها المنظمة مجانًا في الاعتبار في الحساب الفرعي 98-2 "الإيصالات المجانية".

يتم قبول الأصول المستلمة مجانًا، بما في ذلك بموجب اتفاقية الهدية، للمحاسبة بالقيمة السوقية في تاريخ قبول المحاسبة، والتي يجب تأكيدها بالمستندات أو من خلال الفحص. يتم تحديد القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا من قبل المنظمة على أساس أسعار هذا النوع أو نوع مماثل من الأصول السارية في تاريخ قبولها للمحاسبة (PBU 10/99).

في المحاسبة، يتم إدخال القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا:

يتم أخذ هذه الأصول في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي للمنظمة (البند 8 من PBU 9/99).

عند شطبها، يتم إعداد مراسلات الحسابات في المحاسبة:

يعتمد إجراء شطب الإيصالات المجانية على نوع الأصول.

يتم شطب الأصول الثابتة المستلمة مجاناً في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" حيث يتم احتساب الإهلاك لكل نوع من الأصول الثابتة. الأصول المادية الأخرى المستلمة مجانًا - حيث يتم شطبها في حسابات تكاليف الإنتاج (مصروفات المبيعات): 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة"، 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات".

مثال. تلقت المنظمة جهاز كمبيوتر شخصي مجانًا من فرد تبلغ قيمته السوقية 15000 روبل. العمر الإنتاجي هو 10 سنوات، ومعدل الاستهلاك هو 10٪ سنويا.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة:

د ش. 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"،

15000 فرك. إلى القيمة السوقية للكائن المستلم، المنسوبة إلى حجم الاستثمارات الرأسمالية للدخل المستقبلي؛

15000 فرك. على القيمة السوقية للكائن المرسمل؛

125 فرك. (15000 روبل روسي × 10%: 12 شهرًا) لمبلغ الاستهلاك الشهري؛

د ش. 98-2 "الإيصالات المجانية"،

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

125 فرك. يتم احتساب مبلغ نسبة تكلفة الأشياء إلى الدخل غير التشغيلي عند حساب الاستهلاك.

ووفقا لمخطط الحسابات، فإن الأصول المكتسبة باستخدام التمويل المستهدف تؤخذ في الاعتبار بطريقة مماثلة. ومع ذلك، بدلاً من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف". بالنسبة لمبلغ أموال الميزانية المخصصة من قبل منظمة تجارية لتمويل تكاليف الحصول على الأصول، يتم تسجيل ما يلي في المحاسبة:

K-t ش. 98-2 "الإيصالات المجانية".

مثال. حصلت منظمة تجارية على تمويل مستهدف لشراء سيارة ركاب بمبلغ 120 ألف روبل. تم تحديد مدة خدمتها لتكون 12 عامًا. معدل الاستهلاك هو 8.33٪ سنويا.

يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

د ش. 51 "الحسابات الجارية"،

K-t ش. 86 "التمويل المستهدف"

120.000 فرك. مبلغ التمويل المستلم؛

د ش. 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"،

K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

120.000 فرك. بالنسبة لمبلغ الكائن الذي تم شراؤه؛

د ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"،

K-t ش. 51 "الحسابات الجارية"

120.000 فرك. بالنسبة لمبلغ الشيء المدفوع؛

د ش. 01 "الأصول الثابتة"،

K-t ش. 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"

120.000 فرك. لمبلغ الكائن المرسملة؛

د ش. 86 "التمويل المستهدف"،

K-t ش. 98-2 "الإيصالات المجانية"

120.000 فرك. لمبلغ التمويل المستهدف المخصص للدخل المؤجل؛

د ش. 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 25 "مصروفات إنتاج عامة"، 26 "مصروفات أعمال عامة"، 44 "مصروفات مبيعات"،

K-t ش. 02 "استهلاك الأصول الثابتة"

833 فرك. مبلغ رسوم الاستهلاك المستحقة شهريا؛

د ش. 98-2 "الإيصالات المجانية"،

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

833 فرك. مبلغ قيمة شطب سيارة الركاب، المخصصة بحصص متساوية للدخل غير التشغيلي في حدود التكلفة وعمرها الإنتاجي.

المحاسبة عن إيصالات الديون القادمة للعجز الذي تم تحديده في السنوات السابقة

يتم أخذ حركة إيصالات الدين القادمة للعجز المحدد في فترة التقرير للسنوات السابقة في الاعتبار في الحساب الفرعي 98-3 "إيصالات الدين القادمة للعجز المحدد في السنوات السابقة". وتشمل هذه مبالغ النقص في الأشياء الثمينة المعترف بها من قبل الأشخاص المذنبين أو التي حكمت المحكمة باستردادها.

تنعكس المقبوضات من هذا النوع في المحاسبة من خلال حسابات المراسلة التالية:

مقدار النقص في الأشياء الثمينة المعترف بها من قبل الأشخاص المذنبين أو التي حكمت المحكمة باستردادها؛

لمبلغ الإسناد المتزامن لقيمة الأصول المادية إلى الشخص المذنب.

يتم تحديد إجراءات تحصيل مبلغ النقص المقدم للتعويض من المذنبين من قبل المنظمة بشكل مستقل، مع مراعاة متطلبات تشريعات العمل. يمكن تعويض مبلغ النقص من راتب الموظف، ويتم دفعه نقدًا إلى مكتب النقد الخاص بالمنظمة أو إلى حساب مصرفي. يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

بمقدار النقص المحجوب من أجر المذنب؛

د ش. 50 "نقدا"، 51 "حسابات نقدية"،

K-t ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"

عن مبلغ النقص المودع في السجل النقدي أو في الحساب الجاري.

نظرًا لسداد ديون العجز، يتم أخذ المبالغ المستلمة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي كأرباح للسنوات السابقة المحددة في سنة التقرير (البند 8 من PBU 9/99)، مع الإدخال المحاسبي التالي:

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى."

مثال. بقرار من المحكمة، تم منح مبلغ النقص البالغ 2500 روبل المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة لاسترداده من الشخص المذنب. بناءً على أمر رئيس المؤسسة، يجب سداد النقص إلى أمين الصندوق بالكامل.

في المحاسبة، يتم توثيق المعاملات التي تعكس الديون المستقبلية بالترتيب التالي:

لمبلغ الدين الممنوح بقرار من المحكمة من الشخص المذنب بسبب النقص المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة:

د ش. 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة"،

K-t ش. 98-3 "مقبوضات الديون القادمة للعجز الذي تم تحديده في السنوات السابقة"

2500 فرك. بالنسبة لمبلغ الدين الذي حكم عليه بقرار من المحكمة للشخص المذنب بسبب النقص الذي تم تحديده في العام الماضي؛

د ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"،

K-t ش. 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة"

2500 فرك. بالنسبة لمقدار النقص؛

د ش. 50 "أمين الصندوق"،

K-t ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"

2500 فرك. لمبلغ النقص الذي ساهم به المذنب في السجل النقدي؛

د ش. 98-3 "مقبوضات الديون القادمة لحالات العجز التي تم تحديدها في السنوات السابقة"،

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

2500 فرك. لمبلغ الدين الوارد للعجز المنسوب إلى دخل المنظمة.

- احتساب الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين وتكلفة النقص في الأشياء الثمينة

الحساب الفرعي 98-4 "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الأشخاص المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة" يأخذ في الاعتبار الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الأشخاص المذنبين مقابل المواد المفقودة والأشياء الثمينة الأخرى والقيمة المدرجة في السجلات المحاسبية للمنظمة. ينشأ هذا الفرق بين تكلفة الأشياء الثمينة المفقودة، المنسوبة إلى الحساب الفرعي 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"، وقيمتها الواردة في الحساب 94 "النواقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة"، منذ الخصم من الحساب 94 "النواقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي تلحق بالأشياء الثمينة" تؤخذ في الاعتبار:

بالنسبة للأصول المادية السلعية المفقودة أو التالفة بالكامل - تكلفتها الفعلية؛

بالنسبة للأصول الثابتة المفقودة أو المتضررة تمامًا - قيمتها المتبقية (التكلفة الأصلية مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك المتراكم)؛

للأصول المادية المتضررة جزئيا - مقدار الخسائر المحددة.

وينعكس مبلغ الفرق المحدد في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

د ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"،

K-t ش. 98-4 "الفرق بين المبلغ الواجب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة".

بما أن تكلفة الأشياء الثمينة المفقودة يتم استردادها من المذنبين من الأجور أو عن طريق إيداع النقود في السجل النقدي أو في الحساب الجاري، يتم شطب مبلغ الفرق عن طريق مراسلة الحسابات:

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى."

مثال. تم اكتشاف نقص في المواد في المنظمة، وكان السبب في ذلك هو تلفها بسبب خطأ الشخص المسؤول ماليا. التكلفة الفعلية للمواد هي 10000 روبل. القيمة السوقية - 15000 روبل. عند شراء المواد، تم دفع ضريبة القيمة المضافة البالغة 2000 روبل، والتي تمت المطالبة بسدادها من الميزانية حتى اكتشاف تلف المواد. بأمر من رئيس المؤسسة يتم تعويض مقدار النقص من قبل الشخص المسؤول ماليا بمقدار القيمة السوقية للمواد.

يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

د ش. 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة"،

K-t ش. 10 "المواد"

10000 فرك. بمقدار التكلفة الفعلية للمواد التي يتم شطبها؛

د ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"،

K-t ش. 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة"

10000 فرك. مقدار التكلفة الفعلية للمواد المنسوبة إلى الطرف المذنب؛

د ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"،

K-t ش. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

2000 فرك. مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى الشخص المذنب؛

د ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"،

K-t ش. 98-4 "الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة"

5000 فرك. مقدار الفرق بين تكلفة السوق والتكلفة الفعلية للمواد؛

د ش. 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور"،

K-t ش. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"

17000 فرك. بمقدار النقص المحجوب من أجر المذنب؛

د ش. 98-4 "الفرق بين المبلغ الواجب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة"،

K-t ش. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

5000 فرك. بمقدار الفرق بين التكلفة السوقية والتكلفة الفعلية للمواد.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 98 "الدخل المؤجل" في سياق كل حساب فرعي مفتوح:

98-1 "الدخل المحصل على حساب الفترات المستقبلية" - لكل نوع من أنواع الدخل؛

98-2 "إيصالات مجانية" - لكل إيصال مجاني للأشياء الثمينة؛

98-3 "مقبوضات الديون القادمة عن العجز الذي تم تحديده في السنوات السابقة" - لكل نوع من أنواع العجز أو الشخص المسؤول؛

98-4 "الفرق بين المبلغ المطلوب استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة" - حسب نوع الأشياء الثمينة المفقودة أو المذنبين.

في نهاية شهر التقرير، قد يكون للحساب 98 "الدخل المؤجل" رصيد دائن بمبلغ الدخل الذي سيتم شطبه إلى الحسابات المقابلة في الفترات اللاحقة التي تتعلق بها هذه الإيرادات، وهو ما ينعكس في الميزانية العمومية للحساب 98 "الدخل المؤجل". الفترة المشمولة بالتقرير.

معهد أوريول التجاري

إن حساب الدخل دائمًا أكثر متعة من الناحية النفسية من الإنفاق. الدخل هو الأموال التي يتلقاها الفرد أو المنظمة أو يخطط لتلقيها، وبالتالي زيادة أصولها.

• ما هو نوع الدخل المتعلق بالفترات المستقبلية؟
• كيف تنعكس في المحاسبة؟
• هل هناك أي فروق دقيقة في جرد هذا الدخل؟

صعوبات في تحديد الدخل المؤجل (DBP)

قد يبدو للشخص العادي أن تحديد الدخل المستقبلي ليس بالأمر الصعب. على سبيل المثال، تدين المنظمات الدائنة بأموال معينة، ويقترب الموعد النهائي للسداد بالفعل، والمنطق يملي أن الأموال ستأتي إلى الحساب. هل يرتبط هذا الربح بـ DBP؟ أو مثال آخر: تم استلام طلب لمجموعة كبيرة من البضائع، مما يعني أنهم دفعوا أموالاً جيدة مقابل ذلك، هل هذا DBP؟

في الواقع، كلا هذين المثالين لا يوضحان الدخل المؤجل بالمعنى المحاسبي.

في الحالة الأولى يتم الاستدلال على الدخل فقط، وحتى سداد الدين لا يمكن إدخاله في أي حسابات محاسبية. وفي المثال الثاني، فإن ملكية البضاعة تحدث لحظة انتقالها إلى المشتري (الشحن)، بحيث لا يحدث الدخل إلا بعد الدفع ونقل الملكية. لا يوجد حديث عن الدخل المستقبلي. مثل هذه المواقف وما شابهها لا تدخل في نطاق المحاسبة، بل تقع في نطاق التخطيط.

الدخل المؤجل (الدخل المؤجل)- هو استلام أصل أو تخفيض التزام بسبب معاملات الفترة المحاسبية الحالية ولكن ينعكس في بيانات فترات أخرى لم تحدث بعد.

ما هي الكائنات التي تنتمي إلى DBP

يمكن أن يعزى الربح المستلم "مقدماً" إلى عدة حالات لاستلام الدخل. السمة الرئيسية التي يمكن من خلالها تصنيف هذا النوع من الدخل على أنه DBP هو أنه يمكن، بما يتوافق تمامًا مع القانون، "تمديده" على مدى عدة فترات محاسبية، أي أن هذا الأصل سيتم استخدامه لتوليد الربح ليس الآن فقط، بل بل في المستقبل أيضاً..

ملحوظة!يتم تحديد جميع الأموال الواردة التي أوصت بها DBP في الوثائق التنظيمية (المنهجية). لا ينبغي للمحاسب توسيع قائمته من تلقاء نفسه.

• البند 9 من PBU 13/2000 "محاسبة مساعدات الدولة" - بشأن محاسبة التمويل المستهدف باعتباره DBP؛
• ويتحدث البند 29 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة عن عكس الأموال المستلمة دون مبرر كقرض في حساب DBP؛
• البند 4 من التعليمات بشأن انعكاس عمليات التأجير في المحاسبة - بشأن عرض فروق الإيجار على أنها DBP؛
• مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية - حول وجود الحساب 98، المصمم خصيصًا لتعكس DBP؛
• أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 66ن بتاريخ 2 يوليو 2010 "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" - بشأن انعكاس البيانات المالية في الميزانية العمومية في قسم "الالتزامات قصيرة الأجل".

1. إيجار.قد ينص عقد الإيجار على الدفع مقدمًا لفترة معينة. يمكن أيضًا الاعتراف بديعة التأمين، التي يتم دفعها في بداية عقد الإيجار، ولكن يتم تعويضها عن الشهر الأخير، كدخل مؤجل.
2. دفعات مقدمة- الأموال المحولة بموجب العقد للسلع أو الخدمات التي لم يتم تقديمها بعد للمشتري (مقدمًا) على حساب الدفعات اللاحقة. سيتم الاعتراف بـ DBP إذا تم تقديم السلفة قبل أكثر من فترة محاسبية واحدة.
3. الاشتراك (الدفع المسبق)للدوريات.
4. بيع التذاكرلمختلف الأحداث والعروض والعروض.
5. الإيرادات من الاشتراكات والالتزامات طويلة الأجلعلى سبيل المثال، الدخل من نقل الركاب الذين اشتروا "تذكرة" فورًا لمدة ربع أو سنة، ورسوم الاشتراك في خدمات الاتصالات، وما إلى ذلك.
6. رعاية "الهدايا".لفترة طويلة، كانت الإيصالات المجانية المنصوص عليها في اتفاقية الهدية تنسب إلى فترة الاستلام، كما تنعكس الضريبة وتدفع على هذا الربح. ولكن إذا اعتبرنا هذا الأصل بمثابة أصل طويل الأجل "سيعمل" للشركة لعدة سنوات، فيمكن اعتباره ربحًا مؤجلًا بشكل مشروع. وهذا يشمل أيضًا المنح المستلمة.

لمعلوماتك!إذا تم استلام الأصول الثابتة كهدية بهذه الطريقة، فلن يتم تحميلها استهلاكًا في الفترات المستقبلية (وإلا فإنها ستعادل "الربح" من تأجيل الأرباح للمستقبل)، ولكن تحويل جزء من DBP إلى يتم تسجيل النفقات الحالية. وبالتالي، فإن التكلفة لن تشمل الاستهلاك، والذي سيكون في هذه الحالة بمثابة تحويل للنفقات المتكبدة في وقت سابق.

7. تم استلام الأموال من الميزانية لتغطية التكاليف.
8. الأموال المخصصة لأغراض محددة ولا يتم استخدامها بالكامل(رصيد الصندوق في الحساب 86 "التمويل المستهدف").
9. عند التأجير -الفرق بين مبلغ دفعات الإيجار وتكلفة العقار المؤجر (يجب أن يكون في الميزانية العمومية لمتلقي العقار).
10. احتمال عودة النقص السابق. إذا تم تكبد خسارة، فمن الممكن أن تكون غير قابلة للاسترداد (عندما لا يتم تحديد الطرف المذنب) أو يمكن أن تعزى إلى الحسابات المستحقة القبض (عندما يكون من المقرر تحصيل المبلغ من الشخص المسؤول ماليا). وفي الحالة الثانية، يمكن أيضًا اعتبار سداد هذا العجز بمثابة DBP.
11. فرق التأجير.إذا كانت الشركة مؤجرًا، فسيتم أيضًا الاعتراف بالفرق بين قيمة العقار المؤجر والمبلغ الإجمالي لدفعات الإيجار على أنه DBP. في هذه الحالة، لا يهم أن العقار موجود بالفعل في الميزانية العمومية للمستأجر.

لماذا تخصيص DBP

مبدأ المراسلات، الذي يوجه المحاسبة، ينص على أن الدخل يجب أن يكون متسقًا مع النفقات التي تم من خلالها الحصول على هذه الدخول. في بعض الأحيان تتلقى الشركة أصولا، أي الدخل الذي لا يرتبط على وجه التحديد بالفترة المحاسبية الحالية، لأن النفقات موزعة على فترة زمنية أطول. من الناحية النظرية، كان من الممكن تلقي الأموال على مدى فترة طويلة، لكنها وصلت كلها مرة واحدة. في مثل هذه الحالات، يفضل المحاسبون الإبلاغ عن الربح بمبلغ لا يتجاوز دخل الفترة الحالية، وتحويل الأموال المستلمة التي لا تتعلق بها إلى حسابات DBP الفرعية.

لماذا تفعل ذلك، لأنه يمكنك على الفور تدوين الأصل بالكامل المستلم كربح؟ نعم هذا ممكن، ولكن لا ينبغي أن ننسى أن مقدار الربح يتناسب طرديا مع القاعدة الضريبية. وإذا كانت هناك فرصة قانونية لتخفيضها هذا العام، فلماذا زيادتها بدخل لن يستخدم إلا في المستقبل؟

مثال.تقوم المنظمة بتأجير العقارات. لقد تم دفع الإيجار لمدة ثلاث سنوات دفعة واحدة. الأصول هناك. إذا قمت بتسجيل كل ذلك في دخل هذا العام، فسيتم زيادة مبلغ قاعدة ضريبة الدخل. إذا كنت تأخذ في الاعتبار فقط دفعة العام الحالي كربح، فيجب أن تؤخذ الأموال المتبقية في الاعتبار على أنها DBP، مما يعكسها في الميزانية العمومية للأرباح في العامين المقبلين، وبالتالي توزيع القاعدة الضريبية بشكل متناسب.

أين ينعكس الدخل المؤجل؟

الحساب الخاص 98 والذي يسمى "الدخل المؤجل" مصمم ليعكس جميع أنواع الأرباح المؤجلة. تسمح لك تعليمات دليل الحسابات بفتح عدد من الحسابات الفرعية لهذا الحساب، والتي تحددها كائنات DBP:

• "الدخل الذي سيتم استلامه في الفترات المحاسبية المستقبلية"؛
• "الإيصالات المجانية" - الهدايا والرعاية وما إلى ذلك؛
• "الإيصالات المستقبلية لحالات العجز السابقة التي تم تحديدها في فترات سابقة"؛
• "الفرق بين تكلفة الاسترداد وفقا للميزانية العمومية والمبلغ المستحق على الطرف المذنب"، الخ.

في الميزانية العمومية، تم تخصيص سطر خاص 1530 لحساب هذا النوع من الأرباح.

انتباه! يمكن أن تعكس فقط تلك الدخول التي تم الاعتراف بها من قبل DBP في الوثائق التنظيمية لهذه المنظمة.

الإيجابي أو السلبي؟

هل المقبوضات المؤجلة أصل أم التزام عندما تنعكس في الميزانية العمومية؟ يعكس السطر 1530 البند "DBP" كالتزام في الميزانية العمومية، على الرغم من أنه يأخذ في الاعتبار الدخل.

والسبب هو أن هذا الخط له ارتباط مباشر بخط آخر، ويتعلق أيضًا بالتزام "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)". ويسجل الربح الذي "تدين به" المنظمة لأصحابها. ولكن في الممارسة العملية، غالبا ما تكون هناك مواقف عندما لم ينشأ الديون لأصحابها بعد، لكن الأموال وصلت بالفعل إلى الميزانية العمومية. على سبيل المثال، تم تلقي الأموال كتمويل من الميزانية. وينبغي تصنيفها على أنها أصول "نقدية". كيفية موازنة المسؤولية؟ ولا تعتبر هذه أرباحاً محتجزة، لأن المنظمة لم تقم بعد بأي شيء مما كان مخصصاً لها، مما يعني أنها لم تصبح ربحاً بعد. الربح منها يكون في المستقبل فقط، لذلك من المناسب إدراجها في بند الالتزام "الدخل المستقبلي". نظرًا لإنفاق هذه الأموال، أي أنه يتم الاعتراف بالمصروفات، سيتم تحويل المبالغ من التزام DBP في أجزاء إلى التزام الأرباح المحتجزة.

نقوم بالمحاسبة

لتعكس DBP، فإن رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" والحسابات المقابلة مخصص للمحاسبة عن الشؤون المالية والتسويات مع الأطراف المقابلة.

لشطب مبالغ الدخل من الفترات المستقبلية عندما يحدث هذا "المستقبل" ذاته، يتم استخدام الخصم من هذا الحساب (98)، وكذلك مراسلات الحساب الذي تم تسجيل الدخل فيه (90 أو 91، وهذا يحدد نوع الإيصال).

الحسابات الفرعية التي تحدد كائن DBP محدد توفر أيضًا المراسلات المقابلة:

• "الإيصالات المجانية" - 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" 86 "التمويل المستهدف" (قرض 91 "إيرادات ونفقات أخرى")؛
• "إيصالات الديون القادمة عن العجز في الفترات الماضية" - 94 "العجز الناتج عن الخسارة والأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" ، الحساب الفرعي "تعويض الأضرار المادية" (الائتمان 91 "النفقات الأخرى")؛
• "الفرق في مبلغ الاسترداد من مرتكب الجريمة والقيمة الدفترية" - 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" (الائتمان 91 "مصروفات أخرى").

مخزون DBP

للتأكد من كفاية المحاسبة عن الأرباح المؤجلة، من الضروري إجراء جرد (فحص) لهذا الجزء من الميزانية العمومية بانتظام. يتضمن المخزون ما يلي:

• مدى صحة نسبة هذا النوع من الربح تحديداً إلى الدخل المستقبلي؛
• مطابقة المراسلات بين المبالغ وفقًا لـ "الأساسي" (أي ما إذا كانت تنعكس بشكل صحيح في الوثائق) ؛
• توضيح مدى صحة انعكاس الأموال فيما يتعلق بالسياسات المحاسبية لهذه المنظمة.